Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Псковский государственный университет

Кафедра учета, анализа и налогообложения

Контрольная работа

по дисциплине

«Управление затратами»

на тему: «Система учета затрат «Таргет-костинг»: сущность, сфера применения, преимущества и недостатки»

Вариант 3

Выполнила:

Студент: Алексеева О.О.

Группы 1073-04С

Шифр 12107303

Проверил: Кистаева Н.Н.

Псков

2013 Содержание

Министерство образования и науки Российской Федерации 1

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение 1

высшего профессионального образования 1

Псковский государственный университет 1

Кафедра учета, анализа и налогообложения 1

Контрольная работа 1

по дисциплине 1

«Управление затратами» 1

на тему: «Система учета затрат «Таргет-костинг»: сущность, сфера применения, преимущества и недостатки» 1

Вариант 3 1

Выполнила: 1

Студент: Алексеева О.О. 1

Группы 1073-04С 1

Шифр 12107303 1

Проверил: Кистаева Н.Н. 1

Псков 1

2013 1

Содержание 2

Введение. 16

Актуальность темы работы обусловлена тем, что для успешного управления затратами предприятия в целях повышения его конкурентоспособности на рынке необходимо знание существующих концепций, получивших широкое практическое применение, одной из которых является система «таргет-костинг». 16

Кроме сферы производства инновационных продуктов, таргет-костинг всё чаще применяют предприятия, задействованные в сфере обслуживания, а также неприбыльные организации 16

Преимущества системы «таргет-костинг»: итеративный подход к разработке нового продукта через поэтапное осмысление нюансов целевой себестоимости ограждает менеджеров от искушения применять более дорогостоящую технологию и заставляет осуществлять перепроектирование сельскохозяйственной продукции. 17

Внедрение систем учета затрат «таргет-костинг» создаст благоприятные условия для дальнейшего совершенствования процесса управления затратами на предприятиях сельского хозяйства,в том числе затратами на качество. 17

Это позволит существенно повысить конкурентоспособность на внутреннем и внешнем рынках. 17

В основе концепции «таргет-костинг» заложены планирование и снижение затрат на производство новой продукции. 17

Основной формулой таргет-костинга является определение себестоимости продукции, которая исчисляется как разность между ценой и прибылью. 17

Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач: 17

Сущность системы «таргет-костинг» 17

Механизм применения системы «таргет-костинг» 17

Преимущества и недостатки системы «Таргет-костинг» 17

1.Система учета затрат «Таргет-костинг»: сущность, сфера применения, преимущества и недостатки 18

1.1. Сущность системы «таргет-костинг» 18

Родиной концепции таргет-костинг считают Японию. Она была впервые применена в корпорации Toyota в 1965 г. Первым применил термин таргет-костинг (target costing) Тоширо Хиромото в 1988 г. в статье «Скрытый клинок: японский управленческий учет». 18

Система таргет-костинг — это концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями. 18

В отличие от традиционных способов ценообразования расчёт себестоимости изделия производится исходя из предварительно установленной цены реализации. 18

Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги. 18

Для определения целевой себестоимости изделия (услуги) величина прибыли, которую хочет получить фирма, вычитается из ожидаемой рыночной цены. 18

Далее все участники производственного процесса от менеджера до рабочего работают над тем, чтобы спроектировать и изготовить изделие, соответствующее целевой себестоимости (см. рис. 1). 18

Рисунок 1. Процесс управления по целевой себестоимости. 19

1.2. Механизм применения системы «Таргет-костинг» 19

Основу концепции составляет изменение взгляда на взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости. 19

Традиционный подход описывается формулой: 19

Цена = Себестоимость + Прибыль 19

То есть ожидается, что новую продукцию удастся реализовать по цене, которая полностью покроет затраты и обеспечит прибыль, необходимую для дальнейшего развития бизнеса. 19

Такой подход, действительно, работает для уникальных и изготовленных на заказ продуктов, а также для новых продуктов, не имеющих конкуренции. 19

Для традиционной продукции применение такой формулы возможно лишь теоретически. Поэтому создатели системы Target Costing изменили порядок действий в этом выражении, соответственно изменились и приоритеты составляющих: 20

Целевая себестоимость = Целевая цена - Целевая прибыль 20

Таким образом, основным условием для расчетов являются цена, по которой можно осуществить продажи в планируемых объемах, и прибыль, уменьшение суммы которой лишает смысла работы над этим продуктом. Итогом расчетов является себестоимость, в которую необходимо вписаться при разработке, производстве и продвижении продукта. 20

Кроме того, в формуле появилось ключевое слово "целевая", которое придает всем составляющим элементам формулы устремленный и мобилизующий оттенок. 20

Система таргет-костинг, в отличие от традиционных способов ценообразования, предусматривает расчёт себестоимости изделия, исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги. 20

Инженерная разработка продукта на японских предприятиях, где концепция таргет-костинг прошла длительную «обкатку», отличается от подхода, доминирующего в западных компаниях. 20

Менеджеры и служащие, стремясь приблизиться к целевой себестоимости, часто находят новые, нестандартные решения в ситуациях, требующих инновационного мышления, необходимость постоянно удерживать в голове целевую себестоимость ограждает инженеров от искушения применить более дорогостоящую технологию или материал, так как это неизбежно приведёт лишь к выходу на новый виток перепроектирования продукта. 20

Если схематически изобразить процесс управления по целевой себестоимости (таргет-костинг), можно увидеть, что «движение» к целевой себестоимости – двустороннее. 21

С одной стороны, правильно определить целевую себестоимость изделия или услуги невозможно без глубокого маркетингового исследования текущего состояния рынка и его перспектив, а с другой – приведение сметной себестоимости в соответствие с целевой себестоимостью предполагает наличие управленческого таланта у менеджеров, инженерной смекалки у проектировщиков и аналитического мышления у бухгалтеров специалистов по управленческому учёту. 21

Все эти люди связаны одной целью ликвидировать разницу между сметной и целевой себестоимостью. 21

Как же определить, на сколько же следует сократить издержки, чтобы получить желаемое. 21

Количественное вычисление величины целевого сокращения затрат осуществляется в четыре этапа: 21

1) определение возможной цены реализации за единицу рассматриваемой продукции или услуги; 21

2) исчисление целевой себестоимости продукции (за единицу и в целом); 21

3) сравнение целевой и сметной себестоимости продукции для установления величины необходимого (целевого) сокращения затрат; 21

4) перепроектирование продукта и одновременное внесение улучшений в производственный процесс для достижения целевого сокращения затрат. 21

1.3. Преимущества и недостатки системы «Таргет-костинг» 22

Преимущества таргет – костинга очевидны для компаний, выводящих на рынок новые товары, особенно высокотехнологичные – такие, например, как бытовая техника или автомобили. 22

Основная задача таргет – костинга ориентировать специалистов на создание товара, цена которого определена заранее. 22

Именно с этой главной задачей и связаны те цели, которых необходимо достичь службе маркетинга в связи с разработкой нового товара. 22

Так, определение отпускной цены должно производиться по заданным руководством изначальным параметрам, таким как ориентация на определённые сегменты рынка, а также производственные площади и возможности предприятия для выпуска нового товара. 22

При использовании таргет – костинга: маркетинговой службе недостаточно провести анализ спроса и установить цену, по которой потребители готовы приобрести товар, - важно также принимать во внимание потенциал предприятия по производству товара, чтобы не осуществлять разработок, которые заранее окажутся неприемлемыми. 22

Разработка новых товаров является стратегически важным направлением деятельности компании, поэтому не всегда следует прекращать расчёты и разработку, если себестоимость производства нового товара оказывается выше предполагаемой цены отпускной цены. 22

В современной российской практике можно обнаружить множество примеров того, как новый товар завоёвывал рынок – благодаря низкой цене и высокому качеству – и становился объектом интереса посредников, которые за счёт разницы в ценах (цена на новый товар ниже рыночной цены конкурентов) получают свою прибыль. 22

Таким образом, схема дистрибуции нового товара должна быть заранее обозначена и проработана так, чтобы компания оставалась в состоянии управлять ценой, которая предлагается потребителю. 23

Не менее важным моментом при таргет – костинге является прогнозирование поведения конкурентов. 23

Важно понимать, что конкуренты, как правило, ведут аналогичные разработки или готовятся сделать ответный шаг. 23

Поэтому особую значимость приобретает изучение стратегий основных конкурентов на рынке, позволяющее на основе полученной информации спрогнозировать, каковы будут их ответные действия. 23

Таргет – костинг предполагает снижение цены на товар до уровня, приемлемого для потребителя, так что можно говорить о его применимости практически во всех отраслях экономики. 23

Исключение могут составлять только государственные структуры или предприятия неприбыльного сектора. Вместе с тем очевидно, что потребитель более чувствителен к крупным покупкам, тем, затраты на которые для него существенны. 23

Таким образом, таргет – костинг будет более эффективным на предприятиях, производящих высокотехнологичные товары. А компании, имеющие небольшое количество несложных технологических переделов, в меньшей степени будут заинтересованы в этом инструменте. 23

Недостатки таргет – костинга определяются его функциональностью и методикой. 23

Так, таргет – костинг вряд ли может быть использован на предприятиях, где не ведётся регулярное планирование, так как просчитать необходимую себестоимость в таких условиях просто невозможно. 23

Второй недостаток – требование произвести большое число расчётов, то есть трудоёмкость внедрения. 23

Этот недостаток компенсируется тем, что потери трудозатрат значительно меньше тех потерь, которые предприятие может понести, неверно рассчитав потенциальную цену на товар. 24

С другой стороны, бывает довольно сложно определить цену, по которой потребитель будет способен приобрести данный товар в необходимых объёмах, и это может привести к ошибочным расчетам себестоимости. 24

Во избежание этого необходимо в постоянном режиме отслеживать этапы разработки нового товара и объём средств, потраченных на это. 24

2. Практическая часть 24

Задание 2. Организация имеет следующие остатки на счетах: 24

Сч.10 «Материалы» Снач=100 000, Скон=150 000 24

Сч.20 «Основное производство» Снач=200 000, Скон=150 000 24

Сч.43 «Готовая продукция» Снач=50 000, Скон=100 000. 24

В течение отчетного периода: 24

- приобретены материалы – 600 000 руб., 24

- начислена зарплата рабочим с отчислениями - 500 000 руб., 24

- общехозяйственные расходы – 300 000 руб. 24

Определить полную производственную себестоимость выпущенной из производства продукции. 24

Решение 24

1.Д 10 К 60,76 – 600 000 руб. приобретены материалы 24

2.Д 20 К 70 – 500 000 руб. начислена зарплата работа с отчислениями 24

3.Д 20 К 25 – 300 000 руб. общехозяйственные расходы 24

Счета 24

10 20 43 24

100 000 25

200 000 25

50 000 25

600 000 25

550 000 25

500 000 25

300 000 25

550 000 25

1 400 000 25

1 400 000 25

1 350 000 25

600 000 25

550 000 25

1 350 000 25

1 400 000 25

1 400 000 25

150 000 25

150 000 25

100 000 25

1)Обк10 = Сдон + Обд – Сдок = 100 000 + 600 000 – 150 000 = 550 000 руб. –Д20 К10 25

2)Обк20 = Сдон + Обд – Сдок = 200 000 +1 350 000– 150 000 = 1 400 000 руб. – Д43 К20 25

3)Обк43= Сдон + Обд – Сдок = 50 000 + 1 400 000 – 100 000 = 1 350 000руб. 25

Ответ: Производственная себестоимость выпущенной из производства продукции составила 1 350 000руб 25

Задание 3. Суммарные постоянные затраты составляют 240 000 руб. при объеме производства 60 000 ед. Рассчитать постоянные затраты на единицу продукции при объеме производства 40 000 ед. 26

Решение: 26

240 000/40 000=6 руб. 26

Постоянные затраты при объеме производства 60 000 ед. составят 240 000руб. 26

При объеме 40 000 ед., постоянные затраты составят 240 000, поскольку постоянные затраты не зависят от объема производства. 26

Ответ: Постоянные затраты на ед. продукции при объеме производства 40 000 ед. составят 6 руб. 26

Задание 4. Изделие проходит обработку в цехе гальваники. 26

Затраты на эту операцию за последние 6 месяцев представлены в таблице: 26

Мес. 26

Объем выпуска, шт. 26

Затраты, ден. ед. 26

1 26

5 26

10 26

2 26

7 26

14 26

3 26

8 26

19 26

4 26

6 26

12 26

5 27

3 27

9 27

6 27

2 27

7 27

Требуется: 27

а) определить с помощью метода наименьших квадратов переменные и постоянные затраты в процессе гальванической обработки; 27

б) рассчитать, каковы будут общие затраты на гальваническую обработку, если в следующем месяце планируется обработать 4 изделия. 27

Решение: 27

а) 27

27

N - число периодов 27

a – затраты постоянные 27

b – затраты переменные на единицу 27

x – объем производства 27

б) 27

y=a+b*x 27

y=2,95+1,72*4=9,83 ден.ед. 27

Ответ: Общие затраты на гальваническую обработку в следующем месяце составят 9,83 27

Задание 5. У предприятия есть запас определенного материала в количестве 100 кг. 27

Использование этого материала ограничено двумя возможностями: 27

- либо продать по цене 11 руб. за кг; 27

- либо использовать для производства продукции. 27

Известно, что пополнение запаса этого материала обойдется в 13 руб. за кг. 27

Какой вариант использования материала выбрать? 27

Свой ответ обосновать. 27

Ответ: 27

Если продавать материал, то будет получен доход в размере 1100(11*100), 28

Т.к предприятие занимается производством продукции необходимо вновь купить данный материал. Покупка материала составят 13 руб. за кг., следовательно, расходы составят 1300(13*100). 28

При выборе первого варианта предприятие понесет убыток в размере 200руб(1300-1100). 28

При выборе второго варианта, т.е использование материала для производства продукции, предприятие не получит доход, но и не возникнут расходы. 28

Сравнив два варианта, можно прийти к выводу, что использование материала для производства продукции для предприятия более выгоден. 28

Задание 6. В приведенной таблице составить статический (жесткий) и гибкий бюджеты. Проанализировать отклонения. 28

Анализ провести в таблице. 28

Оценка отклонений: 28

благоприятное– Б, неблагоприятное – Н. 28

Какие управленческие решения могут быть приняты? 28

Решение: 28

Ответ: 29

Сравнение фактических данных и статичного бюджета показало, что уменьшение фактического объема продаж над планируемым на 20 ед. сопровождалось снижением выручки на 120 руб. прибыли на 106 руб. по сравнению с планируемыми выручкой и прибылью согласно жесткого бюджета, а экономия расходов составила лишь 14 руб., что можно расценивать как неблагоприятное отклонение. 29

Сравнение фактических данных и гибкого бюджета показывает не значительное увеличение выручки на 20 руб. 29

По сравнению с запланированными, переменные расходы выросли на 82 руб. В результате изменения цен прибыль снизилась на 58 руб. 29

Таким образом, рост затрат не компенсировало увеличение выручки в связи и со снижением цены продукции. 29

Сравнение гибкого и статичного бюджета показывает снижение прибыли на 29

48руб .из-за снижения объема выпуска. 29

Следовательно, при планировании прогнозных объемов и цен необходимо тщательнее учитывать спрос на продукцию и уровень цен. Также необходимо принять меры, направленные на более значительное снижение постоянных и переменных расходов. 29

Задание 7. На основании исходных данных составить отчет о прибылях и убытках по методу полного калькулирования, если известно, что 30

- объем производства (шт.) - 3 000 30

- объем реализованной продукции (шт.) - 1 800 30

- затраты на производство: 30

переменные (руб.) - 6 000 30

постоянные (руб.) - 9 000 30

- прочие затраты (руб.) - 1 500 30

- выручка (руб.) - 10 800 30

Запас на начало года (шт.) - 0 30

Решение 30

Отчет о прибылях и убытках 30

Показатели 30

Сумма 30

Выручка, руб. 30

10800 30

Себестоимость проданной продукции 30

(9000) 30

Валовая прибыль 30

1800 30

Прочие затраты 30

(1500) 30

Прибыль (убыток) 30

300 30

Себестоимость проданной продукции 30

(6 000+9 000)/3 000×1 800=9000 30

По методу полного калькулирования в нее включаются только полные затраты (переменные и постоянные) на производство проданной продукции. 30

Валовая прибыль: 30

10800-9000=1800 30

Прибыль (убыток) 30

П =1800-1500=300 30

Задание 8. Обосновать решение, самим производить детали или покупать, если известно: 30

Прямые затраты труда на единицу продукции 30

10 30

Прямые затраты материалов 30

30 30

Переменные общехозяйственные расходы 30

5 30

Постоянные общехозяйственные расходы 30

20 30

Покупная цена 1 детали 30

50 30

Для нужд предприятия необходимо 10000 деталей. 30

Решение: 30

Показатели 30

Производить 30

Покупать 30

Прямые затраты труда (1000 дет.) 31

100 000 31

(10*10 000) 31

Прямые затраты материалов(10000 д.) 31

300 000 31

(30*10 000) 31

Переменные общехозяйственные расходы 31

50 000 31

(5*10 000) 31

Покупная стоимость(10000 д.) 31

500 000 31

Итого: 31

450 000 31

500 000 31

Показатель «постоянные общехозяйственные расходы» не учитывался, поскольку данный показатель не является релевантным. 31

Если производить детали, то расходы на производство 10 000 дет. составят 450 000, а если покупать детали, расходы на покупку 10 000дет. составят 500 000 31

Задание 9. Составить бухгалтерские проводки по следующим хозяйственным операциям для 2-х вариантов: 31

1-ый – учет ведется по полной себестоимости, 31

2-ой – по суммам покрытия (маржинальный подход; система – «директ-костинг») 31

I Вариант «Учет ведется по полной себестоимости» 31

1Израсходованы материалы: 31

а) на изготовление продукции 31

Дт 20 Кт10 31

б) на общепроизводственные нужды 31

Дт 25 Кт10 31

в) на общехозяйственные нужды 31

Дт 26 Кт10 31

2Начислена зарплата: 31

а) рабочим основного производства; 31

Дт 20 Кт70 31

б) общепроизводственному персоналу; 31

Дт 25 Кт70 31

в) общехозяйственному персоналу 31

Дт 26 Кт70 32

3Начислен единый социальный налог (взносы) на заработную плату: 32

а) рабочих основного производства; 32

Дт 20 Кт69 32

б) общепроизводственного персонала; 32

Дт 25 Кт69 32

в) общехозяйственного персонала. 32

Дт 26 Кт69 32

4Начислена амортизация по основным средствам: 32

а) общепроизводственного назначения; 32

Дт 25 Кт 02 32

б) общехозяйственного назначения; 32

Дт 26 Кт 02 32

5Распределены общепроизводственные расходы: 32

переменная часть; 32

Дт 20 Кт 25 32

постоянная часть; 32

Дт 20 Кт 25 32

6Закрыт счет «Общехозяйственные расходы». 32

Дт 20 Кт 26 32

7Сдана готовая продукция на склад. 32

Дт 43 Кт 20 32

8Списана себестоимость проданной продукции. 32

Дт 90 Кт 43 32

9Прибыль от продаж. 32

Дт 90 Кт 99 32

II Вариант Маржинальный подход; система – «директ-костинг» 32

1.Израсходованы материалы: 32

а) на изготовление продукции 32

Дт 20 Кт10 32

б) на общепроизводственные нужды 32

Дт 25 Кт10 32

в) на общехозяйственные нужды 32

Дт 26 Кт10 32

2.Начислена зарплата: 32

а) рабочим основного производства; 32

Дт 20 Кт70 32

б) общепроизводственному персоналу; 32

Дт 25 Кт70 32

в) общехозяйственному персоналу 32

Дт 26 Кт70 33

3.Начислен единый социальный налог (взносы) на заработную плату: 33

а) рабочих основного производства; 33

Дт 20 Кт69 33

б) общепроизводственного персонала; 33

Дт 25 Кт69 33

в) общехозяйственного персонала. 33

Дт 26 Кт69 33

4.Начислена амортизация по основным средствам: 33

а) общепроизводственного назначения; 33

Дт 25 Кт 02 33

б) общехозяйственного назначения; 33

Дт 26 Кт 02 33

5.Распределены общепроизводственные расходы: 33

переменная часть; 33

Дт 20 Кт 25/1 33

постоянная часть; 33

Дт 90 Кт 25/2 33

6.Закрыт счет «Общехозяйственные расходы». 33

Дт 90 Кт 26 33

7.Сдана готовая продукция на склад. 33

Дт 43 Кт 20 33

8.Списана себестоимость проданной продукции. 33

Дт 90 Кт 43 33

9.Прибыль от продаж. 33

Дт 90 Кт 43 33

Задание 10. ООО «Альфа» анализирует возможности замены старого оборудования на новое. 34

Известно, что новое оборудование стоит 90 000 руб. и имеет 5-летний срок полезной службы. 34

По окончании этого срока ликвидационная стоимость равна нулю. Переменные текущие годовые расходы равны 100 000 руб. 34

Старое оборудование имеет остаточную стоимость 50 000 руб. 34

Оставшийся срок службы 5 лет. 34

Ликвидационная стоимость составляет сегодня 5 000 руб., но через 5 лет она будет равна нулю. 34

Переменные текущие годовые расходы составляют 125 000 руб. 34

Рассмотреть целиком 5-летний период. 34

Налоги и стоимость денег во времени не принимать во внимание. 34

Определить разницу в прибыли, полученную в результате приобретения нового оборудования, по сравнению с вариантом продолжения использования старого оборудования. 34

Решение: 34

Купить 34

Оставить старое 34

Ст.нов.обор. 34

-90 000 34

- 34

Ликвид.ст-ть 34

+5000 34

- 34

Перем.расходы 34

за 5 лет 34

+500 000 34

-625 000 34

Итого затрат 34

-585 000 34

-625 000 34

В результате продолжения использование старого оборудования, вместо приобретение нового оборудования предприятие получит разницу в прибыль на 40 руб. 35

Заключение 35

Список литературы 36

1.Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. – М.: Финансы и статистика, 1994 36

2.Бухгалтерия.ru «Таргет-костинг позволяет управлять себестоимостью» Н. Смирнова: www.buhgalteria.ru/article/2879?print=Y 36

3.Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет, Учебник, Кондраков Н.П.,2006г: http://nashol.com/2012082766654/buhgalterskii-finansovii-upravlencheskii-uchet-uchebnik-kondrakov-n-p-2006.html 36