Учет поступления и выбытия основных средств

Для синтетического учета используются активный счет 01 «Основные средства»ипассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Для учета движения основных средств применяется следующая первичная учетная документация: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1); акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3); акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4); акт о ликвидации транспортных средств (форма № ОС-4а); акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (форма № ОС-05); инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10); карточка учета движения основных средств (форма № ОС-12); инвентарный список основных средств (форма № ОС-13).

Основные средства в организацию поступают:

• в результате строительства(сооружения) хозяйственным или подрядным способом, они принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат поакту приемки-передачи основных средств. Составляется запись на стоимость фактических затрат по возведению основных средств –Д-т 01 и К-т 08;

• в результате приобретения за платуу юридических и физических лиц поакту приемки-передачиили поакту купли-продажи. Составляются записи: на стоимость приобретенных основных средств и с учетом НДС –Д-т 08, 18/1 и К-т 60; оприходование основных средств в эксплуатацию –Д-т 01 и К-т 08; на сумму НДС подлежащую возмещению – Д-т 18/21 и К-т 18/1;

• в результате внесения основных средств учредителями организации в виде вклада в уставный фондпо договорной цене — оформляютсяактом приемки-передачи. Составляются записи: на стоимость определенную по договоренности участников –Д-т 01иК-т 75; на увеличение суммы вклада в уставный фонд учредителем –Д-т 75иК-т 85;

• в результате безвозмездного полученияот других организаций и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа — поакту приемки-передачи. Составляются записи: получение от других организаций и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа -Д-т 01иК-т 80; получение от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа -Д-т 01иК-т 88; на сумму начисленного износа –Д-т 01иК-т 02.

Увеличение стоимости основных средств может происходить и по другим причинам: оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации по оценочной стоимости –Д-т 01иК-т 80;на сумму начисленного износа –Д-т 01 иК-т 02; поступление от внутрихозяйственных подразделений, филиалов, выделенных на отдельный баланс –Д-т 01иК-т 79, с износом –Д-т 01иК-т 02; переоценка (дооценка) основных средств - увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости на сумму увеличения износа –Д-т 01иК-т 88-3, с износом –Д-т 88-3иК-т 02; оприходование основных средств, поступивших в собственность арендатора по условиям договора о долгосрочной аренде –Д-т 01иК-т 03.

Для составления актов приемки-передачи директор назначает комиссию. Акт действителен после утверждения его директором. К акту прилагаются оправдательные документы на поступление объекта, его цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки. На основании акта бухгалтер заполняетинвентарную карточкуна весь период эксплуатации объекта.

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объектосновных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом списания.

Бухгалтер составляет опись карточек. Карточки на вновь поступившие объекты и на выбывшие в картотеку не раскладываются до конца месяца с тем, чтобы в следующем месяце их учесть при начислении амортизации (износа). На каждый цех, отдел, склад составляетсяинвентарная опись(список) с указанием фамилии материально ответственного лица. Внутреннее перемещение объектов оформляетсяактом приемки-передачиилинакладной на внутреннее перемещение. Ежегодно проводится инвентаризация основных средств, ближе к составлению годового отчета.

Списание основных средств по разным причинам отражается по активно-пассивному счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», с открытиемсубсчетов: «Ликвидация основных средств», «Реализация основных средств», «Безвозмездная передача основных средств», «Передача основных средств в уставный фонд других организаций», «Недостача основных средств».

Выбывают основные средствав следствие:

• ликвидацииих в результате физического и морального износа, при стихийных бедствиях — поакту о ликвидации основных средств. Составляют бухгалтерские записи: списание первоначальной стоимости – Д-т 47и К-т 01; списание начисленного износа – Д-т 02 иК-т 47; оприходование материалов, которые можно использовать или продать – Д-т 10 и К-т 47; начислена заработная плата рабочим по разборке основных средств – Д-т 47 иК-т 70; начислены налоги и отчисления на зарплату – Д-т 47и К-т 68, 69; определяется финансовый результат: прибыль – Д-т 47 и К-т 80 или убыток – Д-т 80и К-т 47. Счет 47 всегда закрывается счетом 80, т.е. сальдо относится на финансовые результаты организации;

• при передаче в уставный фонд другой организации– по акту приемки-передачи. Составляются записи: списание первоначальной стоимости объекта – Д-т 06, 58 иК-т 01; списание начисленного износа – Д-т 02 и К-т 06, 58;

• при безвозмездной передаче— по акту приемки-передачи. Составляются записи: списание первоначальной стоимости объекта дарения – Д-т 47 и К-т 01; списание начисленного износа – Д-т 02 и К-т 47; списание убытка от дарения – Д-т 81-2, 87, 88 и К-т 47;

• при реализацииюридическим и физическим лицам – по акту купли-продажи или акту приемки-передачи. Составляются записи: списание первоначальной стоимости – Д-т 47 и К-т 01; списание износа – Д-т 02 и К-т 47; поступление выручки на расчетный счет – Д-т 51 и К-т 47;

• при недостачах и хищениях — по актам о недостачах и хищениях (акты о хищениях составляются с участием работника милиции). Составляются записи: списание первоначальной стоимости – Д-т 47 и К-т 01; списание начисленного износа – Д-т 02 и К-т 47; отнесение недостачи на счет 84 (остаточная стоимость) – Д-т 84 и К-т 47; отнесение на виновных лиц – Д-т 73, 76 и К-т 84; погашение недостач, хищений – Д-т 50, 51, 70 и К-т73, 76; списание на убытки при отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании – Д-т 80 и К-т 84, 73, 76. Недостача возмещается по рыночной стоимости.

Все акты составляются комиссией с участием администрации, инженера, главного бухгалтера и утверждаются директором. В акте указываетсяобъект, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа, причина списания, доходы (металлолом, кирпич, лесоматериалы и др.) и расходы по ликвидации объекта. На основе акта делается отметка бухгалтером в инвентарной карточке (ведомости, книге) и составляются записи по счетам.