5.4. Система бюджетного управления в железнодорожной компании

Планирование текущей деятельности осуществляется путем построения системы взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов. Процесс построения этих бюджетов называется бюджетированием.

Бюджетирование, представляя собой специфический подход к организации управления хозяйственно-финансовой деятельностью компании, обеспечивает полное участие всех ее подразделений в процессах становления комплексных планов на основе своевременной и достоверной информации. Формирование бюджета компании как основы финансового менеджмента и экономического регулятора отношений между ее структурными подразделениями и внешней средой является одним из основных факторов обеспечения конкурентоспособности на рынке перевозок.

Как экономическая категория бюджет представляет собой систему финансовых отношений по поводу образования, распределения и расходования денежных ресурсов, необходимых для функционирования компании ОАО «РЖД», ее филиалов и структурных подразделений по производству продукции, в первую очередь, транспортной.

Сущность бюджета как экономической категории реализуется через функцию экономического регулирования, перераспределительную и контрольную функции. Содержание функций экономического регулирования бюджета характеризуется в процессе распределения и перераспределения финансовых ресурсов между различными уровнями управления, филиалами и структурными подразделениями ОАО «РЖД». Содержание этой функции реализуется в процессе формирования доходных источников бюджета и их использования для проведения экономической политики компании. Перераспределительная функция бюджета связана с распределением денежных средств для развития железнодорожного транспорта и обеспечения выполнения работ филиалами и структурными подразделениями ОАО «РЖД». Контрольная функция заключается в том, что бюджет объективен через количественные характеристики формирования и использования фонда денежных средств и отражает экономические процессы, происходящие в филиалах и структурных подразделениях ОАО «РЖД».

Основная цель постановки бюджетирования на железнодорожном транспорте – обеспечение корпоративного управления ресурсами в реальном режиме времени.

К основным принципам построения и функционирования системы планирования и бюджетирования можно отнести:

• соответствие планово-бюджетных показателей целевым ориентирам стратегии компании;

• приоритетность корпоративных целей;

• целевое использование бюджетных средств;

• сбалансированность доходов и расходов;

• координация материальных и финансовых потоков;

• эффективность и экономичность использования ресурсов.

При реализации системы бюджетного управления в ОАО «РЖД» доходные поступления и затраты относятся непосредственно по центрам ответственности.

Бюджетирование в ОАО «РЖД» строится на основе организационно-функциональной структуры и предусматривает выделение центров ответственности. Центр ответственности – структурное подразделение, принимающее решения по расходованию денежных средств, а также по финансированию других структурных подразделений, имеющее собственные цели и задачи деятельности, критерии эффективности, полномочия руководства и т.д.

Для каждого центра ответственности определяются формы планирования и контроля, регламентируются процедуры взаимодействия с другими центрами ответственности. Различают следующие центры финансовой ответственности:

• Центр прибыли и инвестиций (ОАО «РЖД»);

• Центр эффективности (филиалы ОАО «РЖД»);

• Центр доходов (ЦФТО, Федеральная пассажирская Дирекция);

• Центр затрат (филиалы, структурные подразделения).

Исходя из характера целей, задач и специфики видов деятельности железнодорожного транспорта в отраслевых структурных подразделениях разрабатывают операционные и финансовые бюджеты.

Программа структурной реформы на железнодорожном транспорте, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.05.01 г. №384 (приказ МПС России от 31.05.01 №13И), обозначила десять видов деятельности:

• грузовые перевозки;

• предоставление услуг инфраструктуры;

• предоставление услуг локомотивной тяги;

• пассажирские перевозки в дальнем следовании;

• пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

• ремонт подвижного состава;

• строительство объектов инфраструктуры;

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

• содержание социальной сферы;

• прочие виды деятельности.

Бюджетное управление складывается из следующих процедур:

• анализ;

• бюджетное планирование;

• контроль исполнения планов;

• регулирование: корректирующие действия, направленные на устранение отклонений фактических показателей от плана или пересмотр плановых показателей.

Бюджетное планирование включает расчет плановых показателей и заполнение ими соответствующих ячеек в бюджетных формах. В его основе лежат бюджетные задания (показатели), доводимые до отделения дороги управлением железной дороги.

Бюджетные задания по ОАО «РЖД» формируются в соответствии со значениями параметров Стратегической программы развития в планируемом периоде и отражают количественное значение основных целей производственной деятельности.

Плановые задания состоят из множества показателей и заданных для них в текущем периоде целевых значений. Показатели делятся на следующие группы:

• Прямые показатели. Эти показатели, непосредственно содержащиеся в бюджетных формах в виде бюджетных статей. При составлении бюджетов подразделениям необходимо формировать бюджеты таким образом, чтобы целевые значения прямых показателей были соблюдены.

• Расчетные показатели, выводимые расчетным путем из прямых бюджетных статей. Данные показатели планируются и оцениваются финансовыми, экономическими и производственными подразделениями вне зависимости от формирования бюджетов.

Плановые задания являются целевыми параметрами, на достижение которых ориентированы структурные подразделения ОАО «РЖД» и, соответственно, вся система бюджетного управления.

Бюджетные задания (задаваемые показатели) содержат: целевые объемы продаж, целевые объемы производства, лимит расходов. Экономические и финансовые службы железных дорог производят распределение бюджетных заданий для служб железных дорог, отделений железных дорог, а отделения осуществляют аналогичные действия для структурных подразделений, находящихся в их непосредственном подчинении.

На основе бюджетных заданий железные дороги, отделения железных дорог и структурные подразделения в подчинении отделений железных дорог формируют планы и согласовывают значения бюджетных параметров. Наряду с управлением по видам деятельности сохраняется система планирования по отраслевому принципу. Отраслевой принцип позволяет более обоснованно управлять эксплуатационными расходами по видам выполняемых работ и элементам затрат на основе разрабатываемых мероприятий по обеспечению экономической стабилизации и внедрению ресурсосберегающих технологий.

Стадии разработке плана предшествует глубокий анализ основных производственно-экономических показателей в предплановые периоды, что должно обеспечить достоверную оценку затрат в каждом хозяйстве, а также отслеживание выполнения установленных норм и нормативов.

Отделения дорог консолидируют плановые операционные бюджеты структурных подразделений, находящихся в их составе, и согласовывают свои бюджеты с управлением дороги.

Отраслевые службы железных дорог, отделения дороги, дирекции принимают непосредственное участие в разработке и рассмотрении проектов планов по группам обособленных подразделений в разрезе отраслей хозяйства и вносят свои предложения в управление железной дороги при формировании сводного проекта плана в целом по дороге, отделению дороги и дирекции для обеспечения сбалансированности результатов по сумме расходов и финансовым источникам.

Каждый из разрабатываемых бюджетов имеет свой формат, в котором отражаются наиболее значимые для видов деятельности объемные, качественные и финансово-экономические характеристики.

К операционным бюджетам относят: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет запасов и закупок, бюджет затрат.

Бюджет продаж– утвержденный в натуральном и стоимостном выражении план продаж, ожидаемый в течение планового периода. Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и выручке от реализации. Здесь указывается выручка, начисленная по перевозкам, а также по прочим видам деятельности.

Бюджет производствапредназначен для расчета объемов работ в натуральном и стоимостном выражении, которые необходимо выполнить для обеспечения уровня продаж

В бюджет производства входят объемные и качественные показатели по перевозкам, показатели текущей эксплуатации основных средств на перевозках, объемы капитального ремонта в натуральном и стоимостном выражении, объемы работ, выполняемых в рамках инвестиционной деятельности, показатели численности и использования трудовых ресурсов.

Бюджет запасов и закупок– утвержденный в разрезе хозяйств по основным видам деятельности план затрат на закупку производственно-материальных ресурсов с учетом установленного норматива запасов товарно-материальных ценностей и прогнозируемого фактического сверхнормативного их наличия на начало планируемого периода на складах структурных подразделений.

Бюджет затрат– разрабатывается по статьям и элементам затрат, с использованием измерителей в соответствии с «Номенклатурой доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД». Бюджет затрат предусматривает группировку статей по хозяйствам, видам деятельности, видам оказываемых услуг.

Плановые показатели, отражаемые в операционных бюджетах: производства, запасов и закупок, затрат – представляют собой комплекс показателей по всей производственно-хозяйственной деятельности в целом. При разработке плановых показателей и их последующем отражении в бюджетах необходимо предусматривать применение прогрессивных технологий, передового опыта, обеспечивать систематический рост производительности труда и снижение себестоимости перевозок, видов работ, услуг.

1Файоль А. Общее и промышленное управление. - М.: Контроллинг, 2002

2Акофф Рассел Л. Планирование в больших экономических системах. М., «Советское радио», 1972.