17.2. Налоговый учет и учетная политика на железнодорожном транспорте
Ведение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.
С принятием части II Налогового кодекса РФ налоговый аспект проработки учетной политики резко усилился. С 2002 г. в условиях ведения налогового учета особое значение приобретает учетная политика для целей налогообложения прибыли, которая может либо оформляться отдельным документом, либо включаться отдельным самостоятельным разделом в приказ по учетной политике хозяйствующего субъекта.
Действующим законодательно-нормативными документами в области бухгалтерского учета, в частности, «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» предусмотрены альтернативные варианты бухгалтерского учета, от выбора которых зависит размер уплачиваемых налогов и сборов, а также формирование показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации – это план работы финансовых и бухгалтерских служб на год. Именно она, по сути, определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских и финансовых служб, но и всего предприятия. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности предприятия, будут предусмотрены в учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета предприятия. Учетная политика формируется исходя из следующих основных требований:
1) имущественная обособленность. Это допущение означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое согласно закону или договору ей принадлежит. Единственным исключением из данного правила в соответствии с требованиями Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изменениями и дополнениями от 29.01.2002) является учет на балансе имущества, предоставленного по договору лизинга;
2) непрерывная деятельность. Согласно этому допущению руководство организации осведомлено об имеющихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем;
3) последовательность применения учетной политики. Это допущение обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета, однако при внесении кардинальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена;
4) временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Данное допущение предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от момента их оплаты и времени поступления.
Рассмотрим основные требования, предъявляемые законодательством к составлению учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В соответствии с НК РФ налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершенных налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущего периодов.
Таблица 2
Цели и задачи бухгалтерского и налогового учета
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
|
Таким образом, задачи, стоящие перед налоговым учетом, более узки по сравнению с задачами бухгалтерского учета и относятся в основном только к формированию информации о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ. В отличие от бухгалтерского учета, регулируемого положениями по бухгалтерскому учету и Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной Министерством финансов СССР 07.03.1960, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и последовательно от одного налогового периода к другому.
Основанием для записей в регистрах налогового учета, так же как и в бухгалтерском учете, являются первичные документы. Формы регистров налогового учета согласно статье 313 НК РФ должны содержать те же реквизиты, что и регистры бухгалтерского учета, а именно:
наименование регистра (наименование журнала - ордера);
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении (в бухгалтерском учете, например, журналы по учету материально - производственных запасов);
наименование хозяйственной операции;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление налоговых регистров.
Основанием для записей в регистрах налогового учета также являются бухгалтерские справки.
Особенности избранной учетной политики могут оказать определенное влияние не только на налогообложение, но и на финансовые результаты и показатели эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.
На финансовые показатели воздействуют следующие основные элементы учетной политики:
способ начисления амортизации;
способ оценки запасов материальных ресурсов;
способ оценки незавершенного производства;
способ оценки остатков готовой продукции;
создание резервных фондов.
Формируя учетную политику, организация выбирает те способы и методы учета, которые позволяют обеспечить рост собственного капитала, улучшение использования внеоборотных и оборотных активов.
Оценивая влияние учетной политики на финансовые показатели и налогообложение, необходимо учитывать воздействие учетной политики на следующие показатели: прибыль; (нераспределенная) прибыль; налоговые обязательства; накопленная амортизация; свободные денежные средства; показатели финансовой устойчивости; доходность; (рентабельность) капитала.
ОАО «РЖД» является одним из самых крупных налогоплательщиков, практически, каждый пятый рубль Компания направляет на налоги.
Структура налоговых платежей, осуществляемых ОАО «РЖД№ приведена на рис. 17.2.
Рис. 17.2. Структура налоговых платежей ОАО «РЖД» за 2006-08 гг., млрд.руб.
Налоговая политика крупнейшей транспортной компании формируется на основании Положения об учетной политике для целей налогообложения ОАО «Российские железные дороги», которое разработано в соответствии с Налоговым кодексом РФ и является документом, призванным обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения и налоговых базах отчетных (налоговых) периодов, организацию единого учетного процесса в филиалах и других обособленных подразделениях (включая составление налоговой отчетности), осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней налогов и сборов с учетом особенностей финансово-экономической деятельности ОАО «РЖД».
Постановка ОАО «РЖД» на учет в налоговых органах осуществляется в соответствии с Методическими указаниями для налоговых органов об особенностях оформления документов, необходимых для постановки на учет компании «Российские железные дороги», утвержденными приказом МНС России от 24.07.03 № ММ6-09/817@ и письмом ФНС России от 03.08.06 №09-2-03/3794.
ОАО «РЖД» в каждом муниципальном образовании определяет необходимое количество своих обособленных подразделений, которые осуществляют взаимодействие с налоговыми органами и исполняют обязанности налогоплательщиков.
Постановка на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств осуществляется после регистрации на них прав собственности ОАО «РЖД». Компания также осуществляет постановку на учет в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации по месту его нахождения, а также по месту нахождения его филиалов, отделений и дирекций железных дорог, других подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный (текущий) счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Филиал и обособленные подразделения представляют налоговую отчетность и уплачивают единый социальный налог по месту своего нахождения (в том числе за обособленные подразделения, входящие в их состав, но не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета); в установленном порядке исполняют обязанности налогоплательщика по уплате в соответствующих долях в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, в государственные внебюджетные фонды следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей:
налог на доходы физических лиц;
единый социальный налог;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
налог на имущество организаций;
транспортный налог;
земельный налог;
единый налог на вмененный доход;
водный налог;
налог на прибыль в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований (кроме г.Москвы);
прочие федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также другие обязательные платежи.
Налог на добавленную стоимость (федеральный бюджет) и налог на прибыль (в части федерального бюджета) уплачивает по месту государственной регистрации ОАО «РЖД».
Таблица 3
Налоговые показатели, формируемые железными дорогами и укрупненными структурными единицами в ОАО «РЖД»
|
Наименование налога |
Налоговая информация |
|
1.Налог на добавленную стоимость |
Налог, выплачиваемый при приобретении товарно- материальных ценностей. Налог, входящий в стоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг) |
|
2.Единый социальный налог |
Налоговая база (фонд оплаты труда), численность работников, льготы, размер налога |
|
3.Налог на прибыль организаций |
Формирование налоговых регистров: расходы и отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией; операционные и внереализационные расходы и убытки, приравненные к ним; расходы, не признаваемые в целях налогообложения и др. |
|
4. Налог на имущество организаций |
Расчет по налогу: средняя стоимость основных производственных фондов, ставка налога, размер налога. |
При организации налогового учета применяются следующие принципы:
для накопления и систематизации информации для целей налогового учета используется система регистров налогового учета;
регистры налогового учета формируются только в случае наличия различий в порядке группировки объектов учета и хозяйственных операций для целей налогообложения и бухгалтерского учета. В остальных случаях для систематизации накопления информации для целей налогового учета применяются регистры бухгалтерского учета;
система регистров налогового учета строится исходя из группировки данных, необходимых для обеспечения расчета налоговой базы и заполнения декларации по налогу на прибыль;
при построении налогового учета учитываются особенности финансово-экономической деятельности и специфика системы бухгалтерского учета.
При ведении налогового учета применяются расчетные регистры налогового учета собственных операций обособленных подразделений и филиалов, а также сводные регистры налогового учета. Расчетные регистры налогового учета ведутся на уровне ОАО «РЖД», филиалов и других обособленных подразделений. В сводных регистрах налогового учета филиалы и другие обособленные подразделения обобщают данные расчетных регистров налогового и бухгалтерского учета. Расчетные регистры налогового учета формируются в целом на основании данных сводных регистров налогового учета филиалов и других обособленных подразделений.
Документы, подтверждающие доходы и расходы, оформляются в соответствии с законодательством Российской Федерации, их хранение осуществляется по месту совершения хозяйственных операций.
Головная организация (ОАО «РЖД») производит группировку начисленных налогов по субъектам и муниципальным образованиям в разрезе территориальных образований (железных дорог). Акционерное общество доводит до каждого предприятия (филиала, отделения, структурной единицы) причитающиеся для внесения в субъекты РФ и муниципальные образования территориальные и местные налоги. На основании налогового бюджета филиала ОАО «РЖД» выделяются денежные средства на уплату налоговых платежей. Отделение финансируется территориальным филиалом по формируемому налоговому бюджету. Структурные укрупненные единицы финансируются отделением или территориальным филиалом по предоставляемым заявкам.
В отделениях железных дорог формируются сводные регистры по структурным единицам. В управлении дорог – сводные налоговые регистры отделений. Таким образом, рассчитываются налог на прибыль и прочие налоги. После распределения налога между подразделениями, денежные средства на его уплату направляются в каждое из этих подразделений для внесения платежей в соответствующий бюджет по месту постановки на учет в налоговой инспекции.