2.2 Оцінка динаміки та структури майна підприємства

Майно – це ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до надходження економічних вигод у майбутньому.

У складі майна виділяють оборотні (мобільні, поточні) і необоротні (іммобілізовані) активи. Майно підприємства може бути використане у внутрішньому обороті або поза його межами, тобто, іммобілізованим в дебіторську заборгованість, вкладеним в цінні папери або залученим в оборот інших підприємств у вигляді інвестицій.

В процесі аналізу майна підприємства використовують прийоми горизонтального (визначають абсолютні та відносні зміни різних статей балансу) та вертикального аналізу (визначають питому вагу окремих статей та їх змін). Показники аналізу активів балансу можна об єднати у три групи:

- структури балансу;

- динаміки балансу;

- структурної динаміки балансу.

Дослідження змін структури активів підприємства дозволяє отримати важливу інформацію. Так, збільшення частки оборотних активів у майні може свідчити про:

- формування більш мобільної структури активів, що буде сприяти прискоренню оборотності засобів підприємства;

- відвертання частини поточних активів на кредитування споживачів товарів, готової продукції, послуг, дочірніх підприємств та інших дебіторів, що свідчить про фактичну іммобілізацію цієї частини оборотних активів із господарського обороту;

- викривлення реальної оцінки основних засобів внаслідок існуючого їх бухгалтерського обліку.

Основними ознаками «гарного» балансу є:

- збільшення валюти балансу;

- перевищення темпів росту оборотних активів над темпами росту необоротних;

- власний капітал за розміром перевищує позиковий та темпи його росту вищі ніж позикового;

- приблизно однакові темпи приросту дебіторської та кредиторської заборгованості;

- частка власного капіталу в оборотних активах перевищує 50%;

- в балансі відсутні статті «Непокриті збитки», «Вилучений капітал», «Неоплачений капітал».

Групування статей балансу для аналізу майна підприємства представлено в таблиці 2.7 [43].

Таблиця 2.7

Групування статей балансу для аналізу майна підприємства

Статті балансу	Код рядка балансу
1. Усього активів	280
2. Необоротні активи	080+270
3. Оборотні активи	260+270
3.1 Запаси	100+110+120+130+140
3.2 Грошові кошти в розрахунках	260-(100+110+120+130+140+270)
3.2.1 Кошти в розрахунках	260-(100+110+120+130+140+220+230+240+270)
3.2.2 Грошові кошти та їх еквіваленти	220+230+240

Аналіз структурної динаміки майна підприємства, діяльність якого досліджується, представлена в таблиці 2.8

Таблиця 2.8

Структура активів ПСП «Банівка» Приморського району Запорізької області

Активи	Роки					2008 р. до 2004 р. у %
	2004	2005	2006	2007	2008
1. Усього активів	4394,6	4995,6	6454,6	7613	9412	214,17
В тому числі: 2. Необоротні активи	1796,6	2084,1	3108,4	4661	6181	344,04
3. Оборотні активи з них:	2598	2911,5	3346,2	2952	3231	124,36
3.1 Запаси	2511,8	2840	3121,4	2807	3002	119,52
3.2 Грошові кошти в розрахунках	86,2	71,5	224,8	145	229	265,66
В тому числі: 3.2.1 Кошти в розрахунках	77,1	62,6	209,2	88	198	256,81
3.2.2 Грошові кошти та їх еквіваленти	9,1	8,9	15,6	57	31	340,66

Розрахунки таблиці 2.8 свідчать, що підприємство станом на кінець 2008 р. має загальну вартість майна у розмірі 9412 тис. грн. За останні 5 роки спостерігається його збільшення на 5017,4 тис. грн. На кінець періоду, який досліджується 65,67% загальної вартості майна займають необоротні активи, 34,33% займають оборотні активи. Всі активи підприємства з роками мали тенденцію до збільшення.

На рис. 2.4 представлено динаміку темпів змін вартості майна ПСП «Банівка», вартості необоротних та оборотних активів за 2004-2008 рр.

Рис. 2.4 - Динаміка темпів змін основних показників активу балансу ПСП «Банівка», %

Як бачимо рис. 2.4, на протязі 2004-2008 рр. спостерігається зростання поточних активів у 2005 р. на 14%, 2006 р. - 49%, 2007 р. - 50%, 2008 р. - 33% відповідно проти минулого року. Майже всі активи підприємства на протязі аналізованих років збільшились, лише темп зміни оборотних активів зменшився в 2007 році на 12%, на це вплинуло зменшення кількості запасів на підприємстві в цьому році.

Таким чином, за період з 2004 по 2008 рр. відмічаємо наступні зміни у структурі активів:

- підприємство володіє неліквідним майном, частка необоротних активів від валюти балансу на кінець періоду, який аналізується становить 65,67%;

- збільшення вартості майна підприємства протягом 2004-2008 рр. зумовлено збільшенням вартості необоротних активів, а саме основних засобів;

Після загальної оцінки динаміки складу і структури активів підприємства необхідно детально вивчити стан, рух, ефективність використання кожного виду майна.

Аналіз складу та структури необоротних активів підприємства.

Відповідно до П(С)БО 2 «Баланс» необоротні активи – це активи, що тривалий час утримуються підприємством з певною метою. До складу необоротних активів входять: основні засоби, нематеріальні активи, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість, відстрочені податкові активи, інші необоротні активи.

Слід врахувати, що аналіз необоротних активів дає можливість визначити тип стратегії підприємства відносно довгострокових вкладень. Висока питома вага нематеріальних активів свідчить про інноваційний характер стратегії підприємства, про вкладення капіталу в ліцензії, патенти та нішу інтелектуальну власність. Така стратегія сприяє зміцненню фінансового стану підприємства. Високі показники довгострокових фінансових вкладень відображають інвестиційну стратегію розвитку підприємства.

Склад та структура необоротних активів підприємства наведено в таблиці 2.9.

Таблиця 2.9

Склад та структура необоротних активів ПСП «Банівка» Приморського району Запорізької області, тис. грн.

Показники	Роки					2008 р. до 2004 р. (+;-)
	2004	2005	2006	2007	2008
Нематеріальні активи: - залишкова вартість	-	-	3,9	3	1	-1
Незавершене будівництво: - вартість	174,3	243,1	186,3	-	-	-174,3
- питома вага, %	9,70	11,66	5,99	-	-	-9,7
Основні засоби: - залишкова вартість	1621,8	1840,5	2917,7	4593	6098	4476,2
- питома вага, %	90,27	88,31	93,87	98,54	98,66	8,39
Довгострокові фінансові інвестиції:
- інші фінансові інвестиції	0,5	0,5	0,5	1	1	0,5
Довгострокова дебіторська заборгованість	-	-	-	60	79	-79
Інші необоротні активи	-	-	-	4	2	-2
Разом необоротних активів	1796,6	2084,1	3108,4	4661	6181	4384,4

Зазначимо, що у 2008 р. найбільшу питому вагу у складі необоротних активів підприємства займали основні засоби – 98,66%, у 2005 р. вони складали найменшу питому вагу 88,31%. На протязі 2004-2006 рр. підприємство мало незавершене виробництво. Загалом необоротні активи з 2004-2008 рр. збільшились на 4384,4 тис. грн. або в 2,4 рази.

Отже, підприємство дотримується стратегії створення матеріальних умов для розширення своєї основної діяльності. У зв'язку з цим проаналізуємо більш детально показники стану, руху, ефективності використання саме основних засобів.

Відповідно до П(С)БО 7 основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) [43].

Інформація про склад основних засобів показані у форма №5. В таблиці 2.10 розглянемо склад основних засобів ПСП «Банівка».

На підставі даних таблиці 2.10 можемо зробити висновок, що переважна частина основних засобів підприємства в 2008 р. припадає на виробничі машини та обладнання, будівлі, споруди і передавальні пристрої. Загалом їх вартість становить близько 78,4% сумарної вартості основних засобів. Проте, якщо питома вага будівель та споруд поступово зростає протягом періоду, який аналізується, то стосовно частки виробничих машин спостерігається тенденція до її скорочення у загальній вартості основних засобів підприємства. За даних обставин така тенденція може стати безпосередньою передумовою скорочення виробничих потужностей господарства, не дивлячись на незначне поповнення складу активної частини основних засобів у 2006 р.

Таблиця 2.10

Склад і структура основних засобів ПСП «Банівка» Приморського району Запорізької області

Показники	Роки					2008 до 2004 %
	2004	2005	2006	2007	2008
Основні засоби усього, тис. грн.	2030,6	2408,3	6048,1	8135,1	9288	457,40
в тому числі
Будівлі, споруди та передавальні пристрої - вартість, тис. грн.	207,8	228,7	3284,8	3459,5	3568	1717,04
- питома вага, %	10,23	9,50	54,31	42,53	38,42	375,39
Машини та обладнання
- вартість, тис. грн.	870,6	1149,2	1632,7	3444,8	3713	426,49
- питома вага, %	42,87	47,72	27,00	42,34	39,98	93,24
Транспортні засоби
- вартість, тис. грн	113,6	153	473	795,9	842	741,20
- питома вага, %	5,59	6,35	7,82	9,78	9,07	162,05
Інструменти, прилади, інвентар (меблі)
- вартість, тис. грн.	57,2	60,3	69,5	72,5	153	267,48
- питома вага, %	2,82	2,50	1,15	0,89	1,65	58,48
Робоча і продуктивна худоба	764	789,9	536,8	305,3	956	125,13
- питома вага, %	37,62	32,80	8,88	3,75	10,29	27,36
Інші основні засоби	17,4	27,2	51,3	57,1	56	321,84
- питома вага, %	0,86	1,13	0,85	0,70	0,60	70,36

У процесі аналізу розраховують показники, які характеризують стан та рух основних засобів. Їх алгоритму розрахунку за фінансовою звітністю підприємства наведено в таблиці 2.11 [43].

Таблиця 2.11

Алгоритм розрахунку показників, які характеризують стан та рух основних засобів

Показники	Алгоритм розрахунку
Вартість введених у дію основних засобів	форма №5, ряд 260, гр.4
Первісна вартість основних засобів на кінець року	форма №5, ряд 260, гр.14
Коефіцієнт оновлення основних засобів	пок.1 : пок.2
Вартість основних засобів, які вибули	форма №5, ряд 260, гр.8
Первісна вартість основних засобів на початок року	форма №5, ряд 260, гр.3
Коефіцієнт вибуття основних засобів	пок.4 : пок.5
Сума нарахованого зносу на початок року	форма №5, ряд 260, гр.4
Сума нарахованого зносу на кінець року	форма №5, ряд 260, гр.15
Коефіцієнт зносу основних засобів на початок року	пок.7 : пок.5
Коефіцієнт зносу основних засобів на кінець року	пок.8 : пок.2
Коефіцієнт придатності основних засобів на початок року	1 – пок.9
Коефіцієнт придатності основних засобів на кінець року	1 – пок.10

Дані таблиці 2.12 ще раз засвідчують зниження придатності основних засобів підприємства, що є прямим наслідком їх зношеності.

Розрахунки табл. 2.12 свідчать, що показники стану та руху основних засобів ПСП «Банівка» з 2004-2008 рр. показали, що вартість введених у дію основних засобів збільшились в 3 рази або на 6124,6 тис. грн.. Первісна вартість основних засобів на кінець року теж збільшились в 3,6 рази. Коефіцієнт оновлення основних засобів навпаки зменшився на 11,53%, найбільшим цей коефіцієнт був в 2004 р. – 0,99. Найбільше вибулих основних засобів було в 2006 р. - 4023,7 тис. грн., це сталося передусім із-за вибуття будівель, споруд та передавальних пристроїв 3465,7 тис. грн., тому коефіцієнт вибуття основних засобів в цьому році був найбільшим 1,67. В 2004 р. вибулих основних засобів не було. Сума нарахованого зносу на початок року збільшилась в 7 разів або на 2881,2 тис. грн., а на кінець року теж збільшилась в 13 разів або на3281,7 тис. грн. Коефіцієнт зносу основних засобів на початок року збільшився в 2 рази, а на кінець року теж збільшився на 70,6%. Коефіцієнт придатності основних засобів на початок року зменшився на 35,14%, на кінець року теж зменшився 17,8%, це пов’язано зі значною кількістю зношеності основних засобів.

Таблиця 2.12

Показники стану та руху основних засобів ПСП «Банівка» Приморського району Запорізької області

Показники	Роки					2008 р. до 2004 р., %
	2004	2005	2006	2007	2008
Вартість введених у дію основних засобів	2010,4	2030,6	2408,3	6048,1	8135	404,65
Первісна вартість основних засобів на кінець року	2030,6	2408,3	6048,1	8135,1	9288	457,40
Коефіцієнт оновлення основних засобів	0,99	0,84	0,40	0,74	0,88	88,47
Вартість основних засобів, які вибули	0	87	4023,7	557,5	1302	1302
Первісна вартість основних засобів на початок року	2010,4	2030,6	2408,3	6048,1	8135	404,65
Коефіцієнт вибуття основних засобів	0	0,04	1,67	0,09	0,16	0,16
Сума нарахованого зносу на початок року	260,3	408,8	567,8	3130,4	3542	1360,74
Сума нарахованого зносу на кінець року	408,8	567,8	3130,4	3542,8	3190	780,33
Коефіцієнт зносу основних засобів на початок року	0,13	0,20	0,24	0,52	0,44	336,28
Коефіцієнт зносу основних засобів на кінець року	0,20	0,24	0,52	0,44	0,34	170,60
Коефіцієнт придатності основних засобів на початок року	0,87	0,80	0,76	0,48	0,56	64,86
Коефіцієнт придатності основних засобів на кінець року	0,80	0,76	0,48	0,56	0,66	82,20

Із рис. 2.5 видно, що у 2004 р. і 2005 р. велику питому вагу в структурі основних засобів займала робоча і продуктивна худоба - 37,62% і 32,80% відповідно, але з роками вона зменшувалась. З 2006-2008 рр. основну питому вагу стали займати будівлі, споруди та передавальні пристрої і машини та обладнання.

Рис. 2.5 Склад основних засобів ПСП «Банівка» за 2004-2008 рр., тис. грн.

Перший комплексний (інтегральний) показник ефективності використання осно­вних засобів (ФЕ) відображає умовний середній економічний ефект у вигляді виручки від реалізації та прибутку, який припадає на кожну гривню витрат, які вкладені в основні засо­би. Його визначають шляхом витягнення кореня квадратного з добутку показників фондо­віддачі (ФВ) і рентабельності (ФР) за формулою:

, (2.1)

Другий інтегральний показник ефективності використання основних засобів (ФЕ ) ро­зраховується за формулою:

, (2.2)

де, ФЕ - інтегральний показник ефективності використання основних засобів;

ФВ - фо­ндовіддача основних засобів;

ФР - рентабельність основних засобів;

ФТ - рівень ефективності використання основних засобів при здійсненні трудової діяльності.

Рівень ефективності використання основних засобів при здійсненні трудової діяльнос­ті визначається як відношення продуктивності праці до середньорічної вартості основних засобів [43].

Дані для аналізу ефективного використання основних засобів аналізованого підприєм­ства наведені в таблиці 2.10.

Таблиця 2.13

Розрахунок узагальнюючих показників ефективності використання основних засобів в ПСП «Банівка» Приморський район, Запорізька область

Показники	Роки					2008 р. до 2004 р., %
	2004	2005	2006	2007	2008
1. Виручка від реалізації, тис, гри. (ф№2, ряд. 035)	2986,3	3919,9	5003	7414	6292	210,70
2. Прибуток (збиток),тис. грн. (ф№2, ряд. 170)	27,1	147,8	51,3	2164	1048	3867,16
3. Середньорічна вартість основних засобів, тис. грн. ((ф№1 ряд.031 гр.3+4):2)	4041	4438,9	4228,2	7091,5	8711,5	215,58
4. Середньо облікова чисельність робітників, чол. (форма №1-ПВ)	236	143	126	140	47	19,92
5. Фондовіддача, грн. (пок.1 : пок.3)	0,74	0,88	1,18	1,05	0,72	97,74
6. Рентабельність (збитковість) основних засобів, % ((пок.2 : пок.3)∙100)	0,67	3,33	1,21	30,52	12,03	-
7. Продуктивність праці, грн. ((пок.1 : пок.4) ∙1000)	12653,8	27411,9	39706,4	52957,1	133872,3	1057,96
8. Рівень ефективності використання основних засобів, % ((пок.2 : пок.3)∙100/ 1000)	0,31	0,62	0,94	0,75	1,54	-
9. Перший інтегральний показник ефективності використання основних засобів, гри.	0,07	0,17	0,12	0,56	0,29	418,72
10. Другий інтегральний показник ефективності використанню основних засобів, грн.	0,54	1,22	1,11	2,88	1,67	309,26

За аналізований період фондовіддача основних засобів знизилася на 0,02 грн. або на 2,26%. Рентабельність же основних засобів порівняно з 2004 р. теж збільшилась на 11,36%, однак відносно 2007 р. навпаки впала на 18,49%. Продуктивність праці була найбільшою в 2008 р. - 133872,3 грн., на це вплинуло зменшення кількості робітників в цьому році до 47 чол.. Рівень ефективності використання основних засобів з 2004-2008 рр. збільшився 1,23%. У такому разі лише значення інтегрального показника дозволяє зробити оцінку економічної ефективності використання основних засобів. З п’яти періодів відносно кращі показники використання основних засобів були у 2007 р., де перший і другий інтегральні показники були вищими і складали відповідно 0,56 грн. і 2,88 грн.