2.10. Учёт финансовых вложений в ценные бумаги.

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учёте применяются счёта 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» субсчет 1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев).

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет 1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев).

Учёт ценных бумаг организуется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учёту ценных бумаг, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006г. № 164.

Если учёт ценных бумаг ведётся по справедливой стоимости:

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
58-1, 06-1	76	Оприходованы ценные бумаги по покупной стоимости
76	51	Списана сумма, уплаченная при приобретении ценных бумаг
76	91	Начислен ожидаемый процентный (дисконтный) доход
51	76	Получены процентные доходы
58-1, 06-1	91	Отражена переоценка ценных бумаг в связи с увеличением справедливой стоимости
90, 91	58-1,06-1	Отражена переоценка ценных бумаг в связи с уменьшением справедливой стоимости

Если учёт ценных бумаг ведётся по цене приобретения:

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
58-1,06-1	76	Отражена фактическая цена приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процента (дохода)
58-1,06-1	51	Отражена сумма уплаченного процента (дохода)
51	58-1, 06-1	Получены проценты (доходы)
58-1,06-1	90, 91	Отражена разница между полученным и уплаченным процентом (доходом)

Доходы к получению начисляются:

Корреспонденции счетов			Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
76	91	Начислены проценты
51, 52	76	Получены процентные доходы

Доход от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», доход от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
51, 52	90, 91	Отражена сумма полученного при выбытии процента (дохода)
51, 52	90, 91	Отражена цена продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода
90, 91	58-1,06-1	Отражена балансовая стоимость к моменту реализации
90, 91	76	Отражены затраты и услуги по реализации (депозитария, брокеров и др.)
90, 91	99	Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации
99	90, 91	Отражен финансовый результат (убыток) от реализации

Аналитический учёт ценных бумаг ведется по их видам, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам в Ведомости аналитического учета ф. 25-АПК.

Синтетический учёт ценных бумаг ведётся в Журнале-ордере ф. 3-АПК.