2. Строение и структура бухгалтерского баланса

В бухгалтерском учете термин « баланс» означает два понятия. В первую очередь, это один из элементов метода бухгалтерского учета. Во-вторых, бухгалтерский баланс – это отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о состоянии активов и обязательств организации на определенную дату.

Для раздельного отражения активов (имущества) и обязательств (источников формирования имущества) организации бухгалтерский баланс строится в форме таблицы, состоящей из двух частей. В одной части, которой приводятся активы (имущество организации по его составу и размещению), эта часть таблицы и называется активом баланса. Активы - имущество, в том числе и имущественные права, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, учитываемые организацией в результате хозяйственных операций. (Термин «актив» происходит от латинских слов actiyus, actum, agere – деятельный, действовать, быть, т.е. под активом следует понимать ту группировку имущества, которая показывает, как они функционируют).

В другой части таблицы - пассиве, отражаются источники формирования этого имущества (обязательства организации за полученное имущество и его назначение). Обязательства – задолженность организации, возникающая в результате совершения хозяйственных операций до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала. (Термин «пассив» имеет своим корнем тоже латинские слова passives, passum, pandere- бездеятельный, воздерживаться, объяснять.)

Под структурой баланса понимают удельный вес отдельного вида имущества (средств) по его видам и источникам образования

в валюте баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех активов, которыми организация располагает на дату составления баланса. Структура пассива бухгалтерского баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников (обязательств) в формировании имущества (активов) организации. Структура балансов организации разных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что обусловлено производственной деятельностью организации, ее размером и т.п.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Статьей называется показатель актива и пассива баланса характеризующий экономически однородный вид имущества или источник его формирования (обязательства организации).

Например: «Основные средства», «Касса», «Товары отгруженные», «Долгосрочные кредиты и займы» и др.

Одинаковые по экономическому содержанию статьи объединены в разделы. В настоящее время в бухгалтерском балансе насчитывается пять разделов:

I - Внеоборотные активы;

II - Оборотные активы;

III- Капитал и резервы;

IY- Долгосрочные обязательства;

Y - Краткосрочные обязательства.

Первые два раздела принадлежат активу баланса, последующие три – пассиву.

Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражается одно и тоже имущество, в активе оно сгруппировано по составу и размещению, а в пассиве - по источникам их формирования.

(Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение, которое является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.)

В разделе I «Внеоборотные активы» показывают данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

Основные средства и нематериальные активы в балансе приводятся по первоначальной и остаточной стоимости, т.е. по соответствующим статьям приводится первоначальная их стоимость, их амортизация и отдельными статьями отражается остаточная их стоимость (как разница между первоначальной стоимостью их и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), найма, проката) с целью получения дохода, показывают справочно первоначальную стоимость активов и сумму начисленной по ним амортизации, остаточная же их стоимость, отраженная по самостоятельной статье, включается в итог баланса.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация: о запасах и затратах организации, где отражена стоимость сырья и материальных ценностей организации, (для сельскохозяйственных организаций также стоимость животных на выращивании и откорме), отражается сумма затрат по незавершенному производству, стоимость полуфабрикатов, готовой продукции и отгруженных товаров. В этом разделе баланса отражается также сумма учтенных расходов по реализации, выполненные этапы по незавершенным работам, а также суммы расходов будущих периодов.

Отдельной статьей данного раздела баланса представлены суммы налогов по приобретенным товарам, работам и услугам. Значительный удельный вес занимает дебиторская задолженность организации (отдельно отражается сумма дебиторской задолженности платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), отражается сумма дебиторской задолженности учредителей.

В этом разделе баланса отражается также сумма финансовых вложений, а также денежных средствах организации.

В разделе III «Капитал и резервы» приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, не использованные на отчетную дату.

В разделе IY «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также суммы процентов по ним.

В разделе Y «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности (перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по расчетам по оплате труда, перед учредителями и прочим расчетам, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, по лизинговым платежам), суммах резервов предстоящих расходов и прочим краткосрочным обязательствам.