3.9. Учет расчетов с учредителями

При создании и в процессе деятельности акционерных обществ, хозяйственных товариществ их учредители вносят вклады в уставный капитал. Указанные общества, в свою очередь, ведут расчеты с учредителями организации по выплате доходов.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации применяется счет 75 «Расчеты с учредителями». К счету могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов».

Субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» предназначен для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации. Учредители в качестве вкладов могут вносить основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, денежные средства и другие ценности. При оценке вносимого имущества может проводится экспертиза ее достоверности.

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
75-1	80	Отражена сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал
51, 52, 50	75-1	Отражена сумма вкладов учредителей в виде денежных средств
01, 10, 11, 41, 07,08 и др.	75-1	Отражена сумма вкладов учредителей в виде неденежного вклада

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» предназначен для отражения операций по выплате учредителям доходов, а также для учета расчетов по распределению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) между участниками договора о совместной деятельности.

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
1	2	3
84	75-2	Начислены доходы учредителям от участия в организации
84	70	Начислены доходы учредителям, которые являются работниками организации

О к о н ч а н и е

1	2	3
70,75-2	68-4	Удержан подоходный налог с суммы начисленных дивидендов
75-2	50,51	Выплачены доходы учредителям
70	50,51	Выплачены доходы учредителям, которые являются работниками организации
75-2	90	Выплачены доходы учредителям в виде производимой продукции
83	75-2	Начислены доходы учредителям при недостаточности или отсутствии прибыли

Аналитический учет ведется по каждому участнику, учредителю на основании учредительных документов, платежных документов.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в Ведомости аналитического учета расчетов ф. 38 АПК, синтетический учет – в Журнале-ордере ф. 9 АПК.

3.10. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, претензиям, операциям некоммерческого характера и другими предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»;

76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой».

На субсчете 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются расчеты по удержанным из оплаты труда работников суммам в пользу различных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов (исполнительных листов, исполнительных надписей нотариальных контор; постановлений государственных органов и др.).

В учете данные операции отражаются следующим образом.

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
70	76-1	Отражена сумма удержаний из заработной платы работников по исполнительным документам
76-1	50,51	Перечислены удержанные суммы в зависимости от форм вручения получателю

Аналитический учет расчетов по исполнительным документам ведется по каждому ответчику в Ведомости аналитического учета расчетов по исполнительным документам ф. 39-АПК. В ведомости отражается информация по остаткам расчетов, оборотам и по дебету и кредиту, о принятии исполнительного листа, адрес ответчика (должника), адрес и наименование банка или почтового отделения, адрес получателя и др. Итоговые данные ведомости служат основанием для записей в Журнал-ордер ф. 9-АПК.

Субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» предназначен для расчетов по страхованию имущества и персонала организации.

В сельскохозяйственных организациях на сегодняшний день осуществляются следующие виды обязательного страхования:

- страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- страхование с государственной поддержкой урожая.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи, приведенные ниже.

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
1	2	3
76-2	51	Перечислены взносы по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств
23	97	Страховые взносы включены в затраты по содержанию автомобилей
20, 23, 25, 26 и др.	76-2	Начислены суммы страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
76-2	51	Перечислены страховые взносы
76-2	70	Начислено пособие по временной нетрудоспособности в результате несчастного случая на производстве
20-1, 20-2	76-2	Начислены страховые платежи по страхованию сельскохозяйственных культур, скота и птицы (5 %)

О к о н ч а н и е

1	2	3
76-2	51	Перечислены страховые платежи
76-2	98	Отражена сумма страховых взносов в размере 95 % на основании полученных извещений облсельхозпродов и райсельхозпродов
76-2	20-1, 11, 01-3	Отражена сумма ущерба от гибели посевов, животных
51	76-2	Отражена сумма поступившего страхового возмещения
90-10	76-2	Списывается сумма некомпенсируемых потерь от страхового случая
98	90-7	По мере наступления страхового случая и признания дохода
91	76-2	Начислены страховые платежи по добровольным видам страхования
76-2	51	Перечислены суммы страховых платежей по добровольным видам страхования

Аналитический учет расчетов по страхованию ведется по видам страхования, отдельным договором страхования страховщикам в Ведомости аналитического учета расчетов ф. 38-АПК, итоговые данные которой переносятся в Журнал-ордер ф. 9-АПК.

Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» предназначен для учета расчетов по претензиям:

- к поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен ценам, предусмотренным в прейскурантных или обусловленных договором, при выявлении арифметических ошибок;

- к поставщикам за отгруженные несоответствия качества товарно-материальных ценностей стандартам, заказу и недостачи против отфактурованного количества;

- к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за несоответствие тарифов при перевозке груза;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом;

- к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным по счетам в банке;

- по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков и подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи, приведенные ниже.

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
76-3	60	Отражена сумма претензий поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям за недостачу, выявленную при приемке грузов, завышение цен и тарифов до принятия ценностей к учету
76-3	07, 08, 10, 11, 41	Отражена сумма претензий к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям по несоответствию цен, обусловленных договорами, при выявлении арифметических ошибок после принятия ценностей к учету
76-3	28, 20, 23, 25	Отражена сумма претензий за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных или присужденных судом
76-3	51, 52, 55	Отражена сумма претензий банку за ошибочно списанные суммы со счетов организации
76-3	90-7	Отражены суммы штрафов, пени, неустоек за несоблюдение поставщиками и подрядчиками договорных обязательств в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом
51, 52, 55	76-3	Поступила сумма удовлетворения претензии в денежном выражении
10, 07, 41 и др.	76-3	Поступила сумма удовлетворения претензии в виде допоставки ценностей
18	76-3	Отражена сумма НДС по допоставленным ценностям
94	76-3	Отражена сумма претензии при отказе суда во взыскании

Аналитический учет расчетов по претензиям ведется в Ведомости аналитического учета расчетов ф. 38-АПК в разрезе выставленных претензий. Итоговые данные ведомости переносятся в Журнал-ордер ф. 9-АПК.

Субсчет 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» предназначен для учета сумм, причитающихся организации в виде дивидендов и других доходов, в том числе по результатам по договору простого товарищества.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи, приведенные ниже.

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
1	2	3
76-4	91	Отражена сумма дохода (дивидендов) подлежащего к получению

О к о н ч а н и е

1	2	3
51,52	76-4	Отражена сумма получения доходов в виде денежных средств
10,41,43	76-4	Отражена сумма получения доходов в виде имущества

Аналитический учет расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам ведется в разрезе видов доходов в Ведомости аналитического учета расчетов ф. 38-АПК, итоговые данные которой служат основанием для записей в Журнале-ордере ф. 9-АПК.

На субсчете 75-5 «Расчеты по депонированным суммам» ведется учет депонированных сумм оплаты труда, стипендий, пособий. Полученные из банка, но не выплаченные в установленный срок денежные средства депонируются организацией и возвращаются в банк, который выдает их по первому требованию организации.

В бухгалтерском учете будут сделаны приведенные ниже записи.

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
70	76-5	Отражена сумма депонированной заработной платы, стипендий, пособий
76-5	50	Отражена сумма выплаченных депонированных средств
76-5	90-7	Списаны депонированные суммы с истекшим сроком давности

Аналитический учет ведется в разрезе депонентов в Реестре невыданной оплаты труда ф. 85-АПК (в разрезе структурных подразделений или в целом по организации) и в Ведомости учета депонированной оплаты труда ф. 53-АПК. В конце месяца итоговые суммы вышеназванных регистров переносятся в Журнал-ордер ф. 9-АПК.

На субсчете 75-5 «Расчеты по договору доверительного управления» учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для расчетов вверителем, доверительным управляющим, в том числе расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи, приведенные ниже.

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
76-6	01, 04 и др.	Отражена стоимость имущества, переданного вверителем доверительному управляющему в доверительное управление
01, 04 и др.	76-6	Отражена стоимость принятого доверительным управляющим на отдельный баланс имущества

При возврате имущества доверительным управляющим вверителю в случае прекращения договора доверительного управления имуществом делаются обратные записи.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
76-6	51,52,55	Отражена сумма перечисленных денежных средств в счет причитающейся вверителю прибыли (дохода)
51.52,55	76-6	Отражены денежные средства, полученные вверителем в счет прибыли (дохода)
76-6	91	Вверителем отражена сумма возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, упущенной выгоды, причитающейся от доверительного управляющего
51, 52, 55	76-6	Отражена вверителем сумма возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, упущенной выгоды

Аналитический учет ведется в Ведомости аналитического учета расчетов ф. 38-АПК по каждому договору доверительного управления имуществом, синтетический учет – в Журнале-ордере ф. 9-АПК.

На субсчете 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой» учитываются расчеты, связанные с изменениями обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.

Аналитический  учет  ведется в Ведомости аналитического учета расчетов  ф. 38-АПК, синтетический учет – в Журнале-ордере ф.9-АПК.