Бухгалтерские счета и двойная запись.

Бухгалтерский счёт представляет собой способ группировки и текущего отражения однородных средств, их источников и хозяйственных процессов в целях оперативного контроля за ними. На каждый элемент или объект хозяйственной деятельности открывается отдельный счёт. Каждый счёт имеет название и кодовый номер. Такие счета называются синтетическими. По внешнему виду любой синтетический счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть счёта называется дебет (Дт), правая часть – кредит (Кт). Дебит и кредит являются условными техническими терминами, означающими название сторон счёта. Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учёта используется термин сальдо или остаток счёта.

Сальдо на начало месяца обозначается Сн, на конец месяца – Ск.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив счета бухгалтерского учёта делятся на активные и пассивные. На активных счетах ведётся учёт имущества, его наличие состава и движения. На пассивных счетах учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательство.

В активные счета сальдо заносится в дебет. Оно показывает наличие имущества на начало и конец отчётного периода. Хозяйственные операции, отражающие увеличение имущества заносятся в дебет, уменьшение – в кредит. Если обозначим оборот по дебету (Од), а оборот по кредиту (Ок), то формула в активном счёте будет: Ск=Сн+Од-Ок.

В пассивный счёт сальдо заносится в кредит. Показывает наличие источников формирования имущества и обязательство. Хозяйственные операции, отражающие увеличение источников и обязательств будут записываться в кредит, а уменьшение в дебет. Формула пассивного счёта: Ск=Сн+Ок-Од.

Таким образом, в активных счетах сальдо может быть только дебетовое или нулевое, т.к. имущество не может выбывать в большем размере, чем оно имеется. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или нулевым, поскольку уменьшение источника средств ограничено его размерами. На практике, чтобы составить или свести баланс, активные счета группируются по экономическому содержанию, и их конечное сальдо отражается в соответствующих статьях актива баланса, а сальдо пассивных счетов аналогично отражаются в статьях пассива баланса. Помимо счетов для учёта имущества активных и их источников (пассивных) в бухгалтерском учёте существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество и обязательства, т.е. они имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В подобных случаях сальдо может быть дебетовым или кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым, его ещё называют развёрнутое сальдо. Такие счета называются активно-пассивными счетами, например, счёт «расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

На активно-пассивных счетах по кредиту отражается любая задолженность организаций партнёра, бюджету, поставщикам, работникам на сумму заработной платы и т.п., а по дебету такая задолженность погашается. В этом случае у организации в результате хозяйственной операции появляется должник или дебитор то сумма долга должна отражаться по дебету соответствующего счёта. Развёрнутое сальдо в активно пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно. Для этого необходимы данные аналитического учёта, который даёт информацию о состоянии расчёта с каждым кредитором и дебитором. Это значит, что взаимопогашение дебиторской и кредиторской задолженности по разным видам расчётов и платежей не допускается.

Двойная запись.

Для ведения учёта необходимо правильно определить счета, затрагиваемые каждой операцией. Определение того на каких счетах будет отражаться хозяйственная операция называется контировкой. Сама запись на бухгалтерских счетах с указанием сумм называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь счетов, на которых отражается операция, называется корреспонденцией счетов, а сами взаимосвязанные счета, на которых отражаются хозяйственные операции, называются корреспондирующими. Если в проводке корреспондирует только два счёта, то она называется простой.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку каждая хозяйственная операция отражается дважды, поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка. Двойная запись имеет также большое познавательное значение, т.к. показывает, откуда или за счёт каких источников поступили средства и куда направляются. Она обеспечивает не только равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов, но также сумм начальных и конечных остатков по активным и пассивным счетам. В случае с малым количеством счетов бухгалтерского учёта и не многими хозяйственными операциями проверка правильности оборотов и остатков не вызывает затруднений. Однако на практике количество хозяйственных операций может исчисляться тысячами счетов бухгалтерского учёта, поэтому перед составлением баланса следует проконтролировать правильность записи на счетах, в течение отчётного периода для чего составляются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость – это способ обобщения учётной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учёта. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотов по дебету и кредиту счетов за месяц.

Оборотные ведомости имеют 3 пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счёта и конечное сальдо.

При правильной организации бухгалтерского учёта должно быть попарное равенство итогов в колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо. Итог дебетовых оборотов по счету итогу кредитовых оборотов. Итог дебетовых коечных сальдо итогу кредитовых конечных сальдо.

Начальное сальдо (наименование)	Сн	Оборот	Ск
	Дт Кт 5 5	Дт Кт 3 3	Дт Кт …… 8 8

Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса. Т.к. итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества предприятия, а итог кредитовых сальдо сумму образования этого имущества. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи. Кроме того равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта имеет большое контрольное значение, а также существенное значение для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчётный период. Данные оборотных ведомостей используются для составления баланса.

Таким образом, благодаря методу двойной записи в бухгалтерском учёте обеспечивается выполнение следующих задач:

1. Обеспечение полноты и достоверности информации о хозяйственной деятельности организации;

2. Контроль за наличием и движением имущества и обязательств организации;

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;

4. Выявление внутрихозяйственных резервов.

Классификация счетов бухгалтерского учёта.

Счета бухгалтерского учёта классифицируются по следующим признакам:

1) По отношению к балансу счета подразделяются на:

-балансовые – счета отражающие состав размещения имущества, средств хозяйства, обязательства, источники получения средств.

-забалансовые. На забалансовых счетах учитываются средства, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся в его пользовании (аренда, хранение, переработка, бланки строгой отчётности и т.д.).

2) По полноте содержания счета подразделяются на:

-синтетические – называются счета, в которых хозяйственные средства и процессы учитываются только в стоимостном выражении.

-аналитические – открываются в результате расчленения отдельных синтетических счетов и ведутся не только в денежном, но и натуральном выражении.

3) По назначению или структуре счета подразделяются на:

-основные. Накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала организации и состояние расчёта с дебиторами и кредиторами. Основные счета – это база для составления статей баланса. Основные счета в свою очередь делятся: на инвентарные, фондовые и счета расчётов.

Инвентарными называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства организации, включая ценные бумаги. Эти счета всегда являются активными и, следовательно, могут иметь только дебетовое сальдо. В дебете инвентарных счетов отражается поступление объектов учёта или приход, а на кредите их отпуск или расход.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия (уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределённая прибыль и целевое финансирование). По кредиту фондовых счетов отражается формирование или увеличение капитала за счёт соответствующих источников, а по дебету использование или уменьшение капитала на установленные цели. Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату всегда должны иметь кредитовое сальдо, поскольку фондовые счета являются пассивными.

Счета расчётов – предназначены для учёта расчётов предприятия или организации с различными юридическими или физическими лицами, т.е. дебиторами и кредиторами. В зависимости от состояния задолженности счета могут быть либо активными, либо пассивными, либо активно-пассивными, т.е. могут находиться в активе или пассиве баланса, либо в активе и пассиве баланса одновременно. Сальдо по ним может быть дебетовым или кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

-регулирующие счета. Самостоятельного значения не имеют и служат для уточнения и корректировки оценки средств или источников в текущем учёте. Например, пассивный счёт 02 - амортизация основных средств открывается к активному - 01 счету, основные средства.

-операционные счета. Они предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация продукции). Подразделяются: на собирательно-распределительные, бюджетно-распорядительные и калькуляционные.

Собирательно-распорядительные счета существуют для предварительной группировки отдельного вида затрат с последующим распределением их по назначению и принадлежности на другие счета. Затраты собираются по дебету этих счетов, а распределяются по кредиту. Характерной особенностью значительной части рассматриваемых счетов является отсутствие в них сальдо, т.к. вся сумма затрат, собранных по дебету счета распределяется по кредиту полностью. В бухгалтерском балансе собирательно-распределительные счета не показываются.

Бюджетно-распределительные счета. К таким счетам относятся, например: счёт 96 – резервы предстоящих расходов, 97 – расходы будущих периодов и 98 – доходы будущих периодов. Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования. Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу, а в плане счетов размещены в разделе 8 финансовые результаты.

Калькуляционные счета – на них формируется информация для расчёта фактической себестоимости, заготовленных производственных запасов, произведённой продукции и т.д. На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием инвентарной стоимости основных средств (счет 08 – вложение во внеоборотные активы). Себестоимости заготовленных материалов (счёт 15 заготовления и приобретения материальных ценностей). Себестоимости произведённой продукции (счёт 20 основное производство, счёт 23 – вспомогательное производство, счёт 44 – расходы на продажу и другие). Дебетовое сальдо этих счетов показывает стоимость незаконченного процесса и не завершённого производства.

-финансово-результатные счета. Они предназначены для учёта конечных финансовых результатов всей деятельности организации. К этой группе относятся счета 90 – продажи, 91 – прочие доходы и расходы, 99 – прибыли и убытки. Эти 3 бухгалтерские счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчёта о прибылях и убытках. Счета 90 и 91 отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99, а при превышении расходов в виде убытка на дебет счета 99. Остатка на обоих счетах быть не может, поэтому прямого отношения к балансу они не имеют. Счет 99 прибыли и убытки – итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия, является активно-пассивным в зависимости от содержания полученного финансового результата. Если прибыль – он пассивный, убыток делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый результат должен быть отражён в пассиве в виде нераспределённой прибыли или непокрытого убытка, отражаемого со знаком минус.