
- •Тема № 4. Облік розрахунків з дебіторами План
- •1. Види дебіторської заборгованості та облік рахунків до одержання
- •2. Облік наданих знижок, повернення товарів та податку на добавлену вартість
- •Методика розрахунку та облік сумнівної дебіторської заборгованості
- •Визначення безнадійних боргів на підставі інформації звіту про прибутки та збитки
- •Визначення безнадійних боргів на підставі інформації балансу
- •Облік векселів до одержання
- •Ключові поняття (глосарій)
- •Дебіторська заборгованість– заборгованість інших фізичних та юридичних осіб даному підприємству, установі, організації.
- •Контрольні питання
- •Навчальні завдання
Методика розрахунку та облік сумнівної дебіторської заборгованості
Сумнівна або безнадійна дебіторська заборгованість – це заборгованість, яка не може бути погашена через неплатоспроможність боржника.
З іншого боку, безнадійну дебіторську заборгованість клієнтів за реалізовану їм продукцію вже було відображено у складі доходів підприємства (за методом нарахування), вона вплинула на збільшення прибутків і податку на прибуток. Отже, необхідно мати механізм регулювання цього явища, який би дозволив списання такої заборгованості на зменшення прибутків або на збільшення витрат. У міжнародній практиці заведено списувати їх на витрати підприємства. При цьому може бути пряме списання, або списання через створення резерву для сумнівних боргів. Перевага надається другому методові.
Згідно з принципом обережності, підприємство повинне наприкінці року визначити суму безнадійних боргів і створити резерв для їх погашення за рахунок витрат поточного року. Але постає питання – як визначити суму безнадійного дебіторського боргу?
Найточнішим, але достатньо трудомістким, є метод визначення сумнівних (безнадійних) боргів по кожному клієнтові (дебіторові) на основі вивчення фінансового стану та платоспроможності.
Приклад. Клієнт “Б” винен нашому підприємству 8000 дол. Підприємство оцінює його як неплатоспроможного на 60%. Отже, очікувані втрати становлять 4800 дол. ($8000 × 60%).
Наприкінці року підприємство створює резерв для сумнівних боргів з віднесенням його на витрати по елементу “Витрати по сумнівних боргах”.
Д-т рах. “Витрати по сумнівних боргах” 4800
К-т рах. “Резерв для сумнівних боргів” 4800
Списання безнадійного боргу відбудеться наступного року. Припустимо, що суму безнадійного боргу було визначено точно і клієнт перерахував на розрахунковий рахунок підприємства 3200 дол. Решту заборгованості підприємство списує за рахунок створеного резерву:
Д-т рах. “Грошові кошти” (або “Рахунок в банку”) 3200
Д-т рах. “Резерв для сумнівних боргів” 4800
К-т рах. “Розрахунки з клієнтами
(або “Рахунки з клієнтами) 8000
Може статись, що клієнт перерахує більшу суму, то для цього використовується рахунок “Доходи від анульованих резервів”. У прикладі будуть:
1) Відображається надходження грошей від клієнта з одночасним списанням суми безнадійного боргу:
Д-т рах. “Грошові кошти” 5000
Д-т рах. “Резерв для сумнівних боргів” 3000
К-т рах. “Розрахунки з клієнтами” 8000
2) Анулюється необґрунтовано нарахована сума резерву для сумнівних боргів: ($4800 - $3000).
Д-т рах. “Резерв для сумнівних боргів” 1800
К-т рах. “Доходи від анульованих резервів” 1800
В разі, якщо резерву виявилось недостатньо для списання сумнівних боргів його донараховують.
Така методика визначення і обліку сумнівної дебіторської заборгованості має достатньо широке застосування в західноєвропейських країнах. Проте в багатьох країнах, особливо в США, Великобританії, Канаді та інших, знаходять застосування менш трудомісткі методи визначення і обліку безнадійних боргів дебіторів. Такими методика є визначення суми безнадійних боргів дебіторів. Такими методами є визначення суми безнадійних боргів, виходячи: 1) з даних про прибутки та збитки; 2) з даних бухгалтерського балансу.