Відкриття філій

Рішення про створення відокремленого підрозділу та затвердження положення про нього приймається зазвичай у формі:

• протоколу (якщо рішення приймається зборами учасників, дирекцією, правлінням тощо), або

• наказу (якщо рішення приймає директор, засновник одноосібно).

         заповнену облікову картку встановленого зразка;

• рішення юридичної особи про створення філії;

• Положення про відокремлений підрозділ.

Філії, розташовані на території іншої територіальної громади, ніж юридична особа, також зобов’язані:

• зареєструватися як платники податків у відповідних органах державної податкової служби за їх місцезнаходженням;

• мати банківський рахунок;

• вести окремий облік своєї господарської діяльності, облік валових доходів, валових витрат та амортизаційних відрахувань, відображаючи їх в декларації про прибуток, затвердженій наказом ДПА України від 8 червня 1997 р. № 214.

Отже, філія стає самостійним платником податків, в тому числі податку на прибуток, тоді, коли вона знаходиться на території іншого села, селища, міста чи района у місті, ніж юридична особа. Закон про оподаткування також зобов’язує вказані філії вести окремий облік своєї діяльності та мати банківський рахунок.

Але необхідно звернути увагу на те, що до платників податків також відносяться філії, що мають банківські рахунки, ведуть окремий бухгалтерський облік своєї діяльності, складають окремий баланс та розташовані окремо від юридичної особи у межах однієї територіальної громади, тобто в межах одного села, селища, міста, района у місті (п. 2.2.1 Інструкції про порядок обліку платників податків, затвердженої наказом ДПА України 19 лютого 1998 р. № 80, в редакції наказу ДПА України від 17 листопада 1998 р. № 552 (далі – Інструкція про облік платників).

Таким чином, для постановки на податковий облік філії мають у 20-денний термін після включення до ЄДРПОУ звернутися до органів державної податкової служби за своїм місцезнаходженням. Для цього необхідно подати такі документи:

• заяву за встановленою формою (№ 1-ОПП);

• завірену в нотаріальному порядку копію установчих документів юридичної особи;

• копію довідки за встановленою формою (№ 4-ОПП) про взяття на облік платника податків – юридичної особи;

• копію прийнятого юридичною особою рішення про створення філії;

• копію затвердженого юридичною особою положення про філію;

• копію довідки про включення філії до ЄДРПОУ з присвоєним їй ідентифікаційним кодом.

Взяття філії на облік відбувається протягом 2-х днів після надходження заяви за встановленою формою та за наявності всіх вищезазначених документів.

Після взяття філії на облік орган державної податкової служби в 10-денний термін надсилає повідомлення про створення філії до того органу державної податкової служби, де перебуває на обліку юридична особа. Це відбувається у тому випадку, коли філія та юридична особа знаходяться на обліку в різних органах державної податкової служби.

Таке повідомлення надсилається й у разі:

• зміни місцезнаходження, що пов’язане зі зміною адміністративного району;

• включенням/виключенням філії до/із категорії великих платників податків (віднесення філії до категорії великих платників податків визначається за критеріями, встановленими Інструкцією про облік платників)

Відповідно до п. 2.2.2 Інструкції про відкриття рахунків при відкритті поточних рахунків філіям до установи банку подаються наступні документи:

1. заява на відкриття поточного рахунку встановленого зразка, підписана керівником філії та її головним бухгалтером (якщо немає бухгалтера – керівником);

2. копія довідки про внесення філії до ЄДРПОУ, засвідчена нотаріально або відповідним статуправлінням;

3. копія свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи, засвідчена нотаріально чи органом, який видав свідоцтво;

4. копія належним чином оформленого положення про філію, засвідчена нотаріально чи органом, що створив філію (зборами учасників, дирекцією, правлінням, директором тощо);

5. картка з відбитком печатки та зразками підписів службових осіб філії, яким згідно з чинним законодавством та відповідними документами юридичної особи надано право розпорядження рахунком та підписування розрахункових документів;

6. клопотання юридичної особи про відкриття рахунку із зазначенням місцезнаходження юридичної особи, його ідентифікаційного коду, номера поточного рахунку та банку, в якому він відкритий, а також податкового органу, в якому юридична особа стоїть на обліку;

7. довідка про реєстрацію в органах Пенсійного фонду України;

8. копії документів про взяття на податковий облік юридичної особи та філії, засвідчені податковим органом, нотаріально або уповноваженим працівником банку;

9. копія страхового свідоцтва, що підтверджує реєстрацію юридичної особи у Фонді соціального страхування, засвідчена нотаріально або органом, що його видав, або уповноваженим працівником банку (якщо відокремлений підрозділ розташований на іншій території, ніж юридична особа, та здійснює розрахунки з оплати праці самостійно – копія страхового свідоцтва, що підтверджує реєстрацію відокремленого підрозділу в цьому Фонді як платника соціальних страхових внесків).

Закон про оподаткування передбачає сплату консолідованого податку на прибуток, але це стосується юридичних осіб, які мають філії на території інших територіальних громад.

Відповідно до положень пп. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 Закону про оподаткування, юридичні особи можуть сплачувати консолідований податок з урахуванням сум податку, сплаченого філіями. Юридична особа подає заяву про перехід на сплату консолідованого податку податковому органу. Ця заява подається податковим органам за місцезнаходженням як юридичної особи, так і її філій до 1 липня року, що передує року, з початку якого юридична особа переходить до сплати консолідованого податку.

Згідно з Правилами застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств”, затвердженими постановою Верховної Ради України від 27 червня 1995 р. № 247/95-ВР, суб’єкти підприємницької діяльності, які мають філії, представництва, відділення тощо, що складають окремий баланс, консолідований прибуток визначають на підставі консолідованого фінансового звіту.

Консолідований прибуток юридичної особи являє собою загальну суму оподатковуваного прибутку юридичної особи та його відокремлених підрозділів. При цьому філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що складають окремий баланс, подають щоквартально за наростаючим підсумком юридичній особі для узагальнення та визначення консолідованого оподаткуваного прибутку декларацію про прибуток підприємства за встановленою формою.

Однак відповідно до ч. 2 п. 16.16 ст. 16 Закону про оподаткування у випадку, якщо сума податку юридичної особи, нарахованого за консолідованим балансом, менше суми податків, сплачених відокремленими підрозділами, таке перевищення з бюджету не відшкодовується.