1.5.3. Регулирующая функция

Основными объектами государственного регулирования экономики при помощи налоговой политики являются хозяйственный цикл, секторальная, отраслевая и региональная структуры хозяй­ства, капиталовложения, цены, научно-исследовательские и опыт­но-конструкторские разработки (НИОКР), внешнеэкономические связи, окружающая среда и др.

Регулирующая функция налогов проявляется через:

1. установление и изменение системы налогообложения.

17

2) определение налоговых ставок, их дифференциации;

3) предоставление налоговых льгот.

Важную регулирующую роль играет сама система налогообло­жения, избранная правительством. Например, налог с оборота, широко применявшийся до замены его на НДС не взимался с оборота между предприятиями “органически единой” фирмы, пред­приятия и ставил, таким образом, крупные фирмы в привилегиро­ванное положение. Применение налога с оборота в такой трактовке становилось инструментом централизации капитала, создания еди­ных по капиталу вертикальных структур, подразделения которых тесно связаны между собой технологически.

Глобальное понижение налогов ведет к увеличению чистой при­были, усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капи­таловложений, спроса, занятости и оживлению хозяйствен­­­­­ной конъюнктуры. Повышение налогов — обычный способ борьбы с пе­регревом конъюнктуры рынка.

Изменяя налоговые ставки на прибыль, государство может создать или уменьшить дополнительные стимулы для капиталовло­жений, а маневрируя уровнем косвенных налогов — воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен.

Избрав либеральную или протекционистскую внешнеторговую политику, государство, изменяя таможенные пошлины, получает от торговых партнеров либо встречные уступки, либо ужесточение условий национального экспорта. Понижение или отмена пошлин влечет за собой обострение конкуренции на внутреннем рынке, замедление роста цен, активизацию внешней торговли.

По мере усложнения и совершенствования государственного регулирования налоги все шире используются для регулирования структуры народного хозяйства. В экономически развитых странах налоговые ставки все более дифференцируются по отраслям и ре­гионам. Они оказывают усиливающее воздействие на отраслевую и подотраслевую структуры, на изменение роли отдельных земель, штатов, департаментов в народнохозяйственном комплексе. Так, налоги на добычу нефти и газа традиционно устанавливают более высокие, а и малоосвоенных, экономически менее развитых рай­онах применяются относительно низкие.

В современных условиях при сохранении основ и структуры на­логового законодательства налоговая система становится все бо­лее гибкой. Государственные регулирующие органы выборочно и временно снижают налоговые ставки или даже отменяют налоги для предприятий, следующих целям развития экономики на данном этапе. Широко практикуются скидки с налогов на прибыль, на­правляемую на капиталовложения, па научные исследования и внедрение их достижений, на создание новых рабочих мест, охрану окружающей среды.

Объекты регулирования все более конкретизируются. Дифференцируется налогообло-

18

жение двух частей прибыли предприятия — нераспределенной (оставляемой на предприятии на расшире­­ние хозяйственной деятельности) и распределенной (на дивиденды, вы­плачиваемые владельцам акций). Так как снижение ставок на не­распределенную прибыль при высоком налогообложении суммы дивидендов ведет к изменению соотношения между этими двумя частями в пользу нераспределенной прибыли, к увеличению внут­реннего накопления каптала и росту самофинансирования ин­вестиций при одновременном снижении дивидендов. Однако, если эта тенденция носит длительный характер, то эта мера может привести к снижению курсов акций и угрозе их скупки отечествен­ными или иностранными инвесторами. При повышении налогов на нераспределенную прибыль и понижении на сумму выплачиваемых дивидендов может наблюдаться обратная картина.

Регулирующая функция налогов в современных условиях сос­тоит не столько в том, чтобы максимально освободить прибыль и доходы от налогов и создать общие и селективные стимулы для действий в соответствии с текущими целями государственного ре­гулирования экономики, сколько в стремлении создать жесткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот, предоставляемых хозяйствующему субъекту, и его конкретными хозяйственными действиям.

Большинство целей экономической политики достигается в эко­номически развитых странах путем целенаправленного стимулиро­вания капиталовложений. Именно от масштабов обновления и рас­ширения основного капитала зависят в основном темпы роста про­изводства, состояние конъюнктуры рынка, занятость, спрос, на­циональная конкурентоспособность, а от структуры инвестиций — отраслевая и региональная структура, темпы и направленность НИОКР. Преобладающей формой обеспечения инвестиционных по­требностей хозяйствующих субъектов в течение последних десяти­летий является самофинансирование, доля которого в капиталовло­жениях колеблется от 55 до 85%. Такие масштабы самофинансиро­вания оказались возможными только благодаря государственной налоговой политике, и в частности санкционированному правитель­ственными органами ускоренному амортизационному списанию основного капитала.

В составе регулирующей функции налогов можно выделить стимулирующую и сдерживающую (дестимулирующую) подфунк­ции, а также подфункцию воспроизводственного назначения.

В отлаженной налоговой системе реализуются все функции и подфункции налогов. Сдерживающая подфункция налогов, напри­мер, может проявляться через введение акцизов на табачные и алкогольные изделия, увеличивающие их продажную цену и при­звана сдерживать рост потребления этих изделий, так как интересы здоровья нации для государства превыше всего.

19

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой ба­зы, понижении налоговой ставки.

В законодательных актах Украины предусмотрены следующие виды налоговых льгот, необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категории плательщиков; по­нижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), вычет из налого­вого оклада (налогового платежа за расчетный период), прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприя­тий направлены на стимулирование финансирования затрат на развитие производства и непроизводственного строительства; раз­вития вновь созданных предприятий; деятельности агропромыш­ленного комплекса; занятости инвалидов; социально культурной и природоохранной сфер; благотворительной деятельности.

Преференции устанавливаются в виде инвестиционного налого­вого кредита и целевой налоговой льготы для финансирования ин­вестиционных и инновационных затрат. Налоговый кредит, как всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и плат­ности, оформляется соответствующим договором между предприя­тием и региональным налоговым органом Целевая налоговая льго­та в отличие от инвестиционного налогового кредита может предо­ставляться любому предприятию местными органами исполнитель­ной власти на взаимовыгодной основе, по в пределах суммы нало­говых поступлений в региональный бюджет. Порядок и условия предоставления те же, что и у налогового кредита.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления в до­рожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесного фонда. Эти налоги, как правило, имеют четкую отраслевую принадлежность.

6. Принципы налогообложения

Теория налогообложения создавалась в последнюю треть XVIII в. Ее основоположником можно назвать шотландского эко­номиста и философа А.Смита.

В вышедшей в 1776 г книге “Исследование о природе и при­чинах богатства народов” А. Смит писал: “Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким

20

они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое от­дельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа—все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным нало­гом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугод­ного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягоще­ния подарок или взятку.

Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются на­глостью и подкупностью. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значи­тельная степень неравномерности, как это, по моему мнению, яв­ствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Налог может брать или удерживать из карманов народа гораз­до больше того, что он приносит в казну государства следующими путями: во-первых, его собирание может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства кото­рых могут обременять народ дополнительным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды. ко10рые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. В-третьих, конфискациями и другими наказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в со­ответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам спра­ведливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему, и притом он усиливает наказание соответ­ственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно, должно было бы смягчить его, а именно соответственно искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих поло­жений обращали на себя большее или меньшее внимание всех на родов”.

21

Итак, из вышеприведенной цитаты можно вывести четыре основных принципа налогообложения, которые не устарели и до нашего времени (рис. 1.4.):

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения между гражданами сораз­мерно их доходам.

2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ ь время платежа были точно заранее известны плательщику.

3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика

4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Политическое острие принципов организации налогов и налоговой политики, обоснован­ных классиком буржуазной политэконо­мии, было направлено против феодальных пережитков. Истории чески они были связаны с тем, что старая феодальная фискальная система отвечала интересам аристократии. Поэтому буржуазные идеологи предлагали перестроить налоговую систему так, чтобы она отвечала задачам нового класса. Первый принцип Смита был направлен против налоговых привилегий, которыми пользовались дворянство и духовенство, второй и третий—против произвола в обложении, характерного для абсолютной монархии, а четвертый подчеркивал необходимость бережливости и был направлен против господствующей при абсолютной монархии системы откупов. В це­лом они преследовали единую главную цель капиталис­тического предпринимательства того периода — стимулирование накопления.

	Принципы налогообложения
справедливость			определенность			удобность		экономия

Рис. 1.4. Принципы налогообложения, изложенные А.Смитом

Современные принципы налогообложения отражают реалии эко­номической и политической жизни государств и состоят в следую­щем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня доходов. По­скольку возможности разных физических и юридических лиц не­одинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые

22

ставки, то есть налог с дохода должен быть про­грессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некото­рые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально. Однако идея необходимости обложения налогами доходов и имуще­ства по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умами значительной части человечества, постоянно присутствует в политичес­кой жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, налоговом законодательстве.

2. Налогообложение доходов должно носить однократный ха­рактер. Многократное обложение дохода или капитала недопусти­мо. Примером осуществления этого принципа служит замена на­лога с оборота, когда обложение оборота происходило по нарастаю­щей кривой, на налог на добавленную стоимость, где вновь создан­ный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. В результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его прохождения по производственной цепочке, вплоть до конечного продукта, облагается только один раз. В этом — одно из главных преимуществ налога на добавленную стоимость.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не долж­на оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности пла­тежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное вы­полнение обязательств перед налоговыми органами.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть про­стыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и эконо­мичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптиру­емой к меняющимся общественно-политическим и экономическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого валового внутреннего продукта и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Формирование обособленной самостоятельной системы налого­обложения Украины началось еще в рамках бывшего СССР, когда в 1991 г. был принят закон Украинской ССР “О системе налогооб­ложения”, в котором были впервые сформулированы принципы по­строения налоговой системы Украины, свойственные экономикам рыночного типа С развитием налоговых отношений в Украине пре­терпевали изменения и принципы построения и назначения систе­мы налогообложения. В настоящее время в Законе Украины “О вне­сении изменений и дополнений в Закон Украины “О системе нало­гообложения”, принятом в 1997 г , изложены принципы построения системы налогообложения, которые существенно отличаются от их формулирования в 1991 г. и состоят в следующем (рис. 15):

23

1) стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестицион­ной активности (введение льгот по налого­обложению прибыли (дохода));

2) обязательность (внедрение норм по уплате налогов и сборов и установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства);

3) равнозначность и пропорциональность (налоги с юридиче­ских лиц взимаются в определенной доле от полученной прибыли, на равные прибыли уплачиваются равные налоги и сборы, а боль­шие налоги и сборы—пропорционально большим доходам);

4) равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации (обеспечение одинакового подхода к различным субъектам хозяйствования при определении обязанностей по уплате налогов и сборов);

5) социальная справедливость (социальная поддержка мало­обеспеченным слоям населения путем внедрения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применения дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, получающих высокие доходы);

стимулирование предпринимательской производственной деятельности Принципы налогообложения

обязательность

равнозначность и пропорциональность

равенство, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации

социальная справедливость

стабильность

экономическая обоснованность

равномерность уплаты

компетенция

единый подход

доступность

Рис. 1. 5. Принципы налогообложения, сформулированные в

Законе Украины “О системе налогообложения”

6) стабильность (неизменность в течение бюджетного года на­логов и сборов, их ставок и налоговых льгот);

7) экономическая обоснованность (установление налогов и сбо­ров на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами);

8) равномерность уплаты (установление сроков уплаты налогов и сборов, исходя из необходимости обеспечения своевременного по­ступления средств в бюджет для финансирования расходов);

стабильность и предсказуемость

развитие регулирующей функции

гибкость

равновесие

подвижность

антиинфляционная направленность

удобство

равенство

стимулирование

экономичность

равномерность охвата Принципы налогообложения, отражающие особенности и тенденции современной налоговой системы

Рис. 1. 6. Принципы налогообложения, отражающие особенности и тенденции

современной налоговой системы

9) компетенция (установление и отмена налогов и сборов, а также льгот их плательщикам уполномоченными на то органами в соответствии с законодательством Украины);

10) единый подход (при разработке налоговых законов при­держиваться единого подхода к определению плательщика налога и сбора, объекта обложения, источника уплаты, налогового перио­да, ставок налога и сбора, сроков и порядка уплаты, оснований для предоставления налоговых льгот);

11) доступность (доходчивость норм налогового законодатель­ства для налогоплательщиков).

Однако сформулированные принципы еще не в полной мере от­вечают мировой практике построения системы налогообложения. Опыт экономически развитых стран предлагает следующие прин­ципы налогообложения (рис. 1.6):

1. Стабильность и предсказуемость предполагает неизменность основных налоговых платежей и правил взимания налогов в тече­ние продолжительного времени, а также логичность с экономиче­ской, и правовой стороны изменений налогового законодательства.

2. Высокий уровень развития регулирующей функции налогов, что предполагает выполнение налогами одной из своих основных функций.

3. Гибкость предполагает оперативное изменение налоговых платежей, способов их начисления, системы льгот и санкций в зависимости от изменения экономической ситуации.

4. Равновесие обеспечивает ориентацию государства на поддер­жание с помощью налогов структурно-воспроизводственного равно­весия.

5. Подвижность отражает чувствительность налоговых плате­жей .к изменениям в области формирования налогооблагаемой ба­зы или появление новых форм налогов.

6. Антиинфляционная направленность налогов, что проявляется в сдерживании инфляции путем оптимальных налоговых изъятий.

7. Удобство обеспечивается как для плательщика при внесении налоговых платежей, так и для контролирующих субъектов по изъятию налога, а также для государства при использовании на­логовых рычагов.

8. Равенство обеспечивает равную обязанность плательщиков при равных оценочных условиях и размерах доходов.

9. Стимулирование проявляется в формировании экономических и правовых интересов в осуществлении определенной деятельности, исходя из ее налогообложения и получении более высоких доходов.

10. Экономичность состоит в соизмерении расходов по сбору налога (содержание аппарата, разработка документации и т. д.) и доходов от сбора налоговых поступлений.

11. Равномерность охвата предполагает рациональное выделе­ние в качестве объекта обложения различных элементов стоимости или видов деятельности, а не сосредоточение

26

налогового бремени исключительно на одной какой-либо их части.

Практика построения налоговых систем и их функционирования в ряде стран Западной Европы позволяет к традиционным прин­ципам, связанным с идеями А. Смита, добавить и несколько спе­цифических, более узких принципов:

налоги и затраты на их взимание должны стремиться к мини­мизации с целью переориентации с фискальной функции на стиму­лирующую;

справедливость использования налоговых рычагов должна ис­ключать, прежде всего, возможность двойного налогообложения;

порядок взимания налогов должен исходить из минимального вмешательства в дела налогоплательщика;

сумма уплаченного налога должна быть эквивалентна стоимости благ и услуг, получаемых плательщиком от государства;

налоги должны характеризоваться четкой бюджетной направ­ленностью, то есть появление новых налогов должно быть связано с покрытием соответствующих расходов, а не с ликвидацией бюд­жетного дефицита;

размер налогообложения должен исходить из разумного оптиму­ма и изымать не более трети дохода;

обсуждение проектов законов о налогообложении должно но­сить открытый и гласный характер.

27