стоимость

необходимого

продукта без

налогов

часть стоимости необходимого

продукта для воспроизводства рабочей силы (взносы на социальное страхование);

часть стоимости прибавочного продукта (прямые и косвенные налоги с физических лиц);

часть стоимости прибавочного продукта (взносы на социальное страхование предприятия);

часть стоимости прибавочного продукта ( оплата налогов предприятиями)

заработная плата

налоги

стоимость		часть стоимости
необходимого		прибавочного продукта
продукта		для оплаты налогов с
		населения

заработная плата

Национальный доход

стоимость

прибавочного

продукта без

налогов

прибыль

стоимость

прибавочного

продукта

прибыль

распределение

перераспределение

Рис. 1.1. Схема распределительных отношений

обмена эквивалентов. Налого­вые отношения поддерживаются всей системой политического при­нуждения. Используя политическую власть, государство претендует на определенную долю превращенных форм новой стоимости: при­были, процентов, ренты и трудовых доходов, а также на часть цены товара и услуг.

Итак, независимо от того, кто является налогоплательщиком и какие налоги взимаются — прямые или косвенные, во всех случаях источником их выступает часть стоимости прибавоч­ного продукта и часть стоимости необходимого продукта, созданные трудом в сфе­ре материального производства.

3. Роль налогов в расширенном воспроизводстве

Современный период развития экономики характеризуется уве­личением доли националь­ного дохода, изымаемой посредством на­логов. Если до первой мировой войны налоги составляли от 16 до 20% национального дохода, то в 70-х годах они возросли до 25— 45%. Этот рост определяется рядом взаимодействующих причин, неразрывно связанных с развитием и усложнением государствен­ных функций.

Налоги — часть национального дохода государства, приобретаю­щая самостоятельное движение. Она показывает роль государства, степень его вмешательства в процесс распределения вновь создан­ной стоимости. Для того чтобы понять воздействие налогов на весь процесс производства и обращения капитала, необходимо показать место налогов не только в национальном доходе, но и в валовом внутреннем продукте (ВВП), связать процесс движения налогов с расширенным воспроизводством этого продукта.

Таблица 1.1. Динамика удельного веса налогов и взносов на социальное страхование в ВВП, %

Страны	Годы
	1900	1913	1938	1950	1955	1960	1965	1974
США	7,5	8,3	18,3	25,2	26,7	29,6	29,3	30,9
Англия	13,0	11,8	22,9	38,8	33,5	30,3	34,8	36,4**
Франция	14,0*	11,1*	23,0*	32,6	32,0	34,0	38,2	39,6
Германия	. . .	11,8*	36,9*	32,7	31,9	34,4	36,0	39,2
Япония	. . .	. . .	11,6	18,0	18,2	18,3	19,7	20,5***

_________________________

* К национальному доходу.

** 1973 г.

*** 1972 г.

______________________________________

																															263
Япония																					178
														100
																			152
ФРГ									70
														100
																								170
Франция											77
														100
																											182
Англия							52
														100
																																					340
США											89
													100
0				50				100								150						200							250				300			350

личное потребление

капитальные вложения

налоги

Рис. 1.2. Соотношение между налогами, личным потреблением и валовыми

капитальными вложениями в странах с развитой рыночной экономикой

Воздействие налогов на экономику современного общества мож­но понять, только проанализировав связь налогов со всей систе­мой производственных отношений. Статистические данные по стра­нам с развитой рыночной экономикой показывают, что на протяжении длительного исторического периода темпы роста налогов обгоняют темпы роста валового внутреннего продукта (табл. 1.1). Наблюдается четкая тенденция увеличения доли на­логов в ВВП.

Изъятие в качестве налогов 1/3 или большей части ВВП связа­но, прежде всего, с расширяющейся сферой воздействия государ­ства на процесс расширенного воспроизводства. В свою очередь величина изымаемого ВВП во многом определяет структуру и тем­пы роста общественного воспроизводства.

9

Влияние налогов на процесс расширенного воспроизводства многосторонне и противоречиво. О роли налогов в расширенном воспроизводстве свидетельствуют данные, показывающие соотно­шение между налогами и главными показателями расширенного воспроизводства: личным потреблением и валовыми капитальными вложениями (рис. 1.2.),

Общая сумма налогов превышает объем валовых капитальных вложений во всех рассматриваемых странах, за исключением Япо­нии. По отношению к личному потреблению налоги составляют от 30 до 66%. Эти данные свидетельствуют о большом воздействии налогов на рост ВВП, обновление основного капитала.

Движение налогов как части стоимости, аккумулированной го­сударством, тесно связано с движением всего общественного капи­тала. Как уже было сказано, значительная часть заработной платы, а также часть прибыли изымается государством в виде налогов. Поэтому в процессе обращения общественного капитала в его де­нежной форме происходят изменения:

Схема показывает, что на первой стадии кругооборота денеж­ный капитал преобразуется в элементы продуктивного капитала. Предприниматель приобретает факторы производства: рабочую си­лу и средства производства. Работник получает свою часть нацио­нального дохода— заработную плату и уплачивает прямо или кос­венно налоги. Финансы не принимают участия во второй стадии кругооборота капитала, то есть в продуктивном потреблении ве­щественных и личностных факторов производства и в преобразо­вании капитала из продуктивной формы в товарную. На третьей стадии кругооборота капитал переходит из товарной формы в де­нежную. Государство способствует этому переходу путем организа­ции государственного потребления, налоговых льгот и других спо­собов стимулирования личного и производственного потребления. На этой стадии капитал вновь приобретает денежную форму. Часть полученных денежных средств расходуется предпринимателем на уплату налогов. Таким образом, часть денежного капитала в виде налогов постоянно “выталкивается” из общего кругооборота капи­тала и приобретает самостоятельное движение. Масса денежного капитала, высвободившаяся в возросшем объеме Д' вследствие по­лучения прибавочной стоимости, расходуется не только для целей расширенного воспроизводства, то есть покупки средств производ­ства и найма рабочей силы. Часть массы денежного капитала Д' выходит из кругооборота как выплата налогов Н. Заработная плата также сокращается путем выплат налогов. Денежные средства в виде налогов, пройдя сквозь структурные звенья

10

финансовой сис­темы, опять вливаются в кругооборот в виде государственных средств, которые затрачиваются на приобретение товаров и услуг, выплату пенсий и различных видов помощи, процентов по государ­ственному долгу и т. д. Диалектика налогов в том и состоит, что, с одной стороны, налоги сокращают финансовые возможности хо­зяйствующих субъектов как покупателей средств производства, потенциально сокращают производственное потребление. Налоги на заработную плату сокращают потенциальные возможности личного потребления. С другой стороны, налоги—это финансовая основа воздействия государства на темпы роста национального дохода и создания гарантированного рынка сбыта для крупнейших компа­ний. Налоги изменяют структуру спроса и потребления, относи­тельно сокращая производственный и личный спрос и потребление. Но именно за счет налогов государство образует фонд денежных средств, с помощью которого расширяет государственный спрос и потребление. Государство использует налоги не только для расши­рения потребительной силы общества, но и для достижения про­порциональности в экономической структуре производства и сбыта. Этот процесс приобретает особо важное значение с развитием на­учно-технического прогресса, когда государство путем соответ­ствующей налоговой политики стимулирует рост накопления, то есть способствует капитализации все большей части прибавочной стоимости. Кроме того, государство поддерживает определенную пропорциональность в развитии производительных сил путем нало­говых льгот для отраслей хозяйства, определяющих технический прогресс. Налоговые льготы предоставляются также предприятиям и отраслям, осваивающим дальние или отсталые районы, что в определенной мере способствует более равномерному размещению производительных сил на территории страны.

Государственная экономическая политика в целом содействует через налоги ускорению оборачиваемости всех составных частей общественного капитала, в частности постоянного капитала, путем предоставления инвесторам разнообразных льгот. Важнейшей сре­ди них является поощрение ускоренной амортизации основного ка­питала, в результате чего часть прибавочной стоимости без превра­щения ее в прибыль оседает в фондах для возмещения и расшире­ния основного капитала. Это дает возможность предпринимате­лям капитализировать значительную часть прибыли до уплаты на­логов. Кроме того, государство поощряет обновление основного капитала путем предоставления дополнительных налоговых льгот для новых инвестиций, для более быстрого списания оборудования. Последнее широко практикуется в Японии.

Таким образом, налоги в своем движении оказывают влияние на структуру ВВП. Формализовано этот процесс имеет такой вид:

11

(C - n) + (V - k) + ( M - l)

(C + a) + (V - b) + ( M + g)

где n —налоги на капитал;

k— налоги на доходы наемной рабочей силы;

1—налоги на прибыль;

а— амортизационные налоговые льготы;

b — реальное сокращение переменного капитала;

g—увеличение прибыли за счет государственных закупок, суб­сидии, льгот.

Сумма всех налогов (n + k + l) составляет фонд государствен­ных финансовых ресурсов (в данном случае мы абстрагируемся от всех других доходов)'. Налоговая политика стимулирует обновле­ние основного капитала на научно-технической базе, повышающей органичное строение капитала (С + а), переменный капитал сокра­щается (V — b), дополнительная стоимость возрастает (M + g).

Трансферты государства по социальному страхованию имеют двойственный характер. Система социального страхования и обе­спечения поддерживает материальное положение в основном не­работоспособной части населения (по возрасту или по состоянию здоровья). Одновременно переводы населению способствуют расширению личного потребления и тем самым реализации добавочной стоимости.

Таким образом, налоги влияют на процесс расширенного вос­производства, основой функционирования которого являются раз­витые рыночные отношения, и структуру ВВП, темпы роста нацио­нального дохода Так как перераспределение с помощью налогов значительной части стоимости общественного продукта в денежной форме связано, прежде всего, с расширением сферы влияния госу­дарства на рыночные отношения. В свою очередь, объем получен­ного общественного продукта во многом определяет структуру, ди­намику и темпы роста общественного воспроизводства.

4. Налоги в системе финансовых категорий

Каждая наука оперирует определенным кругом понятий, имеет особые, специфические категории, которые являются концентриро­ванным выражение . общих, наиболее существенных признаков, качеств, закономерностей и взаимосвязей диалектического движе­ния материальных и духовных объектов той сферы действительности, которую она изучает. Понятийный аппарат финансо­вой науки составляют общеэко­номические и финансовые ка­тегории, которые

12

Категория является концен­три­ро­ван­­­ным выра­же­нием об­щих, наиболее существенных признаков, качеств, зако­номер­ностей и взаимо­связей диалек­ти­ческого движения материаль­ных и ду­ховных объектов той сферы действи­те­льности, кото­рую она изучает.

в абстрактно-теоре­тической форме характе­ризуют важнейшие стороны ре­альной финансово-экономиче­ской действительности.

Финансовые категории но­сят исторический характер. Фи­нансовые категории выступают формой теоретического мышления, научной абстракцией, являю­щейся снимком реальной экономической жизни Первичным по от­ношению к ним выступает реальный мир экономики и финансов данного общества Так, с образованием государства появились такие финансовые категории, как налоги, государственный кредит. По мере развития государства и товарно-денежного хозяйства сформировались группы более сложных категорий — государст­вен­ных доходов и расходов, а на их основе — категория государ­ственного бюджета. Итогом диалектического движения всех этих категорий является возникновение категории финансов государст­ва Так постепенно относительно более простые, частные катего­рии — налоги, государственный кредит — подводятся под более об­щие — государственные доходы и расходы, которые, в свою оче­редь, образуют категорию государственного бюджета, а все они вместе составляют наиболее общую абстракцию финансовой нау­ки — категорию финансов.

Финансовые категории функционируют и развиваются не изо­лированно, а в теснейшей причинно-следственной взаимообуслов­ленности и взаимозависимости. Система финансовых категорий ха­рактеризуется четкой иерархичностью и соподчиненностью элемен­тов, что обеспечивает ее целостность. При этом появление новых финансовых категорий, их функционирование и эволюция обуслов­лены развитием всей системы финансовых категорий.

Налоги относятся к разряду простых категорий. Налог — “фи­нансовая клеточка”, которую можно выделить как простейшее от­ношение в сфере государственных финансов. Это методологически важное положение впервые было выдвинуто и обоснованно проф. В.Н.Суторминой. Вместе с тем налог—универсальная исходная категория, которая выражает основные существенные черты и свой­ства финансов в любой развитой экономической системе рыночного типа. Не случайно в условиях функционирования рыночной эконо­мики налоговая форма в системе финансовых отношений становится преобладающей. Анализ налогов как исходной категории, в кото­рой сфокусированы основные сущностные черты и свойства финансов, дает правильный

13

ориентир для познания структуры финансо­вых отношений, рассмотрения различных финансовых понятий и категорий в строгом соответствии с объективным ходом исторического процес­са, внутренней логикой развития финансов Из категории “налог” может быть выведена любая категория государ­ственных финансов Так, основная категория государственных фи­нансов — государственный бюд­жет — формируется на основе движения категории налогов и других, более сложных финансо­вых категорий и выражает доминирующую фундаментальную законе мерность развития богатой системы финансовых отношений. “Пе­релив” категории налогов в основную финансовую категорию выражает логическую форму развития от простого к сложному, от абстрактного к конкретному.

Посредством налогов государство изымает часть чистого дохода общества и доходов населения и распределяет ее в соответствии с экономическими, политическими и социальными целями Налоги в на­стоящее время выступают не только средством образования централи­зован­ного фонда финансовых ресурсов государства, но и важнейшей формой регулирования экономичес­ких отношений Они наиболее пол­но отражают принципы самоуправления и самофинансирования.

Налоги, являясь особой сферой производственных отношений, выступают своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличи тельными формами проявления Налоги выражают реально суще­ствующие отношения, связанные с процессом изъятия части стой мости национального дохода в доход государства Эти налоговые отношения находятся в постоянном изменении.

По своей природе финансовая категория налогов носит объективный характер, отражает действительные финансовые отношения” которые существуют в мире Эта категория выражает общие закономерности, свойственные всем финансовым отношениям, так как на­логи находятся в тесной взаимосвязи с другими финансовыми кате­гориями — государственными расходами, государственным креди­том. В то же время налоги как финансовая категория имеют свои отличительные признаки, черты, собственную форму движения, та есть свои функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

5. Функции налогов

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной финансовой категории как инструмента

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

14

стоимостного распределе­ния и перераспределения национального дохода.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

2. Поддержание социального равновесия путем изменения со­отношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Рис. 1.3. Функции налогов

Во всех государствах, при всех общественных формациях на­логи, прежде всего, выполняли фискальную функцию, то есть обе­спечивали финансирование общественных расходов, в первую оче­редь расходов государства. В течение последних полутора двух десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирую­щая функции.

1. Фискальная функция

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией на­логов выступает фискальная (бюджетная) функция.

Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов пре­вращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Посредством фискальной функции реализуется главное обще­ственное назначение налогов—формирование финансовых ресур­сов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюд­жетных фондах и необходимых ему для осуществления собствен­ных функций (экономических, военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

15

В рамках такой функции можно выделить две подфункции— контрольную и распределительную.

Контрольная подфункция налогов как финансовой категории состоит в том, что появляется возможность количественного отра­жения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой подфункции оценивается эффективность каждого налогового канала и налого­вого “пресса” в целом, выявляется необходимость внесения из­менений в налоговую систему и бюджетную политику. Контроль­ная подфункция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной подфункции. Таким об­разом, обе подфункции в органическом единстве определяют эффек­тивность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики

Осуществление контрольной подфункции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная подфункция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего, то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер, связанный с наполне­нием государственной казны.

2. Социальная функция

Налоги играют важную роль в социальной жизни общества. Они являются объектом спора на заседаниях парламента и важ­нейшим моментом предвыборных кампаний. От их величины и количества зависит благосостояние граждан государства.

Исходя из стремления равномерного и справедливого распределения налогового бремени возникли различные ставки налогов и системы налогообложения. Систему взимания налогов в зависи­мости от размера дохода налогоплательщика можно классифици­ровать как: 1) система пропорционального налогообложения, ко­торая предусматривает) одинаковую долю налога в доходах (нало­говой базе), независимо от их величины; 2) система прогрессивно­го налогообложения: чем выше доход (налоговая база), тем не­пропорционально большая часть изымается в виде налога; 3) система регрессивного налогообложения, при которой происходит уменьше­ние ставки налога по мере возрастания дохода (налоговой базы).

На практике встречаются все три вида налогообложения, со­циальные последствия которых совершенно противоположны.

Налоги на личные доходы чаще всего рассчитываются по про­грессивной шкале, то есть на первый взгляд отвечают принципу социальной справедливости. Однако именно эти налоги

16

обычно являются предметом политической борьбы. Партии и профсоюзы левой ориентации во многих странах считают, что шкала прогрес­сии налогов по отношению к высоким доходам не достаточно крута, что наиболее обеспеченные слои населения должны еще больше платить в бюджет.

Налог на прибыль предприятий (фирм), социальные взносы и налог на собственность носят пропорциональный характер. Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, то есть налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пош­лины, так как они перекладываются через цены на потребляемые товары в одинаковой степени на лиц с высокими и низкими дохо­дами, поглощая относительно более высокую долю доходов низкооплачиваемых слоев.

По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы государственные органы все чаще предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы в целях смягчения со­циального неравенства. Широко распространены налоговые льготы. многодетным семьям, переселенцам из-за границы на свою истори­ческую родину, студентам и лицам, повышающим свою квалифи­кацию. Часто налоговые льготы предоставляются мелким и сред­ним предпринимателям, особенно впервые начинающим самостоя­тельное дело, фермерам, но эти льготы носят уже не только соци­альный, но и регулирующий характер.

Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот как скидки с личных доходов и прибыли, направляемые на жилищное строительство, а также на строительство или покупку и реконструкцию садового домика, загородного дома, дачи Социальная направленность этих льгот оче­видна, хотя использовать их могут только относительно высоко­оплачиваемые слои населения Но и регулирующая функция здесь налицо. Оживление жилищного строительства создает дополнитель­ный спрос на строительные материалы и услуги, сантехническое и электрооборудование, способствует росту занятости, ведет к увели­чению спроса на мебель, технические товары длительного пользо­вания, бытовую электронику, посуду, белье и т. д.