Перелік виявлених помилок і порушень при аудиті виробничої собівартості

№ з/п	Первинний документ, обліковий регістр				Характер порушення	Примітки
	Назва	№	Дата	Сума
1.
2.
3.
і т. ін.

Виконав

Перевірив

Ознайомився

15.5. Аудит витрат діяльності

До витрат діяльності відносять витрати, пов'язані з операційною діяльністю, але які не входять до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). До та­ких витрат за П(с)БО № 16 відносять:

• адміністративні витрати;

• витрати на збут;

• інші операційні витрати.

До адміністративних витрат належать такі загальногосподарські витрати, спря­мовані на обслуговування та управління підприємством:

• загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведен­ня річних зборів, представницькі витрати тощо);

• витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприєм­ством та іншого загальногосподарського персоналу;

• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних ак­тивів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхуван­ня майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

• винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

• витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

• амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

• витрати на врегулювання спорів у судових органах;

• податки, збори та інші, передбачені законодавством, обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що входять до виробничої со­бівартості продукції, робіт, послуг);

• плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

• інші витрати загальногосподарського призначення.

До витрат на збут входять такі витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) про­дукції (товарів, робіт, послуг):

• витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на скла­дах готової продукції;

• витрати на ремонт тари;

• оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам і праців­никам підрозділів, що забезпечують збут;

• витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

• витрати на передпродажну підготовку товарів;

• витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних ак­тивів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна орен­да, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

• витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (то­варів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуван­ням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

• витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

• інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

До інших операційних витрат входять:

• витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи";

• собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти у національну грошову одиницю, є еквівалентом, виражена у грошовій одиниці України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти;

• собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;

• сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сум­нівних боргів;

• втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за опе­раціями, активами і зобов'язаннями, пов'язаними з операційною діяльністю підприємства);

• втрати від знецінення запасів;

• нестачі й втрати від псування цінностей;

• визнані штрафи, пеня, неустойка;

• витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;

• інші витрати операційної діяльності.

Метою аудиту витрат є:

• перевірка правильності класифікації витрат, не пов'язаних із виробництвом;

• перевірка повноти відображення витрат у бухгалтерському обліку.

При перевірці витрат діяльності необхідно виконати такі аудиторські процедури:

• перевірка обґрунтованості внесення витрат до складу адміністративних;

• перевірка складу витрат за статтями згідно із застосовуваною підприємством класифікацією;

• перевірка обґрунтованості віднесення до складу адміністративних витрат по­датків, зборів та обов'язкових платежів;

• складання переліку видів та сум податків, віднесених на адміністративні витрати;

• перевірка наявності та повноти оформлення документів, які підтверджують витрати;

• перевірка обґрунтованості внесення витрат до складу витрат на збут;

• перевірка складу витрат за центрами виникнення витрат згідно із застосову­ваною підприємством класифікацією;

• перевірка наявності та повноти оформлення документів, які підтверджують витрати;

• перевірка правильності визначення собівартості іноземної валюти, що реалі­зована, та операційних курсових різниць;

• перевірка відповідності застосованого методу оцінки запасів при реалізації облікової політики;

• перевірка обґрунтованості внесення витрат до складу адміністративних;

• перевірка правильності розрахунку резерву сумнівних боргів;

• перевірка обґрунтованості списання на витрати поточної безнадійної забор­гованості суми, що перевищує резерв сумнівних боргів;

• перевірка правильності відображення в обліку витрат від знецінення, нестачі та псування запасів;

• перевірка наявності й повноти оформлення документів, які підтверджують витрати;

• перевірка повноти відображення витрат, пов'язаних із нарахуванням та сплатою відсотків за кредит;

• перевірка наявності й правильності відображення витрат, пов'язаних із випу­ском, утриманням та обігом цінних паперів;

• перевірка наявності й правильності відображення витрат, пов'язаних із фі­нансовим лізингом;

• перевірка наявності й правильності відображення витрат, пов'язаних із втра­тами: від інвестицій в асоційовані підприємства; від спільної діяльності; від інвестицій у дочірні підприємства;

• перевірка розрахунку собівартості: реалізованих фінансових інвестицій; реа­лізованих необоротних активів; реалізованих майнових комплексів;

• перевірка правильності розрахунку від'ємних неопераційних курсових різниць;

• складання переліку відсутніх первинних документів;

• складання переліку витрат, не відображених в обліку;

• узагальнення інформації з аудиту витрат;

• перевірка Головної книги щодо суттєвості нестандартних записів на бухгал­терських рахунках;

• вивчення операцій із пов'язаними сторонами: протоколів, договорів щодо операцій із пов'язаними сторонами, наявність операцій із пов'язаними осо­бами, не відображених в обліку.

При перевірці й оцінці внутрішнього контролю витрат діяльності застосовують тест, приклад якого наведений нижче.

Зразок

Аудиторська фірма

Підприємство

Період перевірки

Термін перевірки