Проверка финансово-хозяйственной деятельности строительной организации

┌───┬───────────────────────────┬───────────────────────────┬────┐

│ N │ Вопрос │ Вариант ответов │Балл│

│п/п│ │ │ │

├───┼───────────────────────────┼───────────────────────────┼────┤

│ 1 │Какова степень выполнения │Работы выполняются в срок в│ 1 │

│ │организацией договорных │соответствии с договорными │ │

│ │обязательств перед │обязательствами │ │

│ │заказчиками и инвесторами │Выполнение работ связано с │ 2 │

│ │ │определенными трудностями │ │

│ │ │Работы выполняются с │ 3 │

│ │ │нарушением договорных │ │

│ │ │обязательств │ │

├───┼───────────────────────────┼───────────────────────────┼────┤

│ 2 │Какова обеспеченность работ│Более 95% │ 1 │

│ │утвержденной │95 - 85% │ 2 │

│ │проектно-сметной │Менее 85% │ 3 │

│ │документацией │ │ │

├───┼───────────────────────────┼───────────────────────────┼────┤

│ 3 │Какова степень выполнения │Работы выполняются в срок в│ 1 │

│ │договорных обязательств │соответствии с договорными │ │

│ │субподрядными организациями│обязательствами │ │

│ │ │Выполнение работ связано с │ 2 │

│ │ │определенными трудностями │ │

│ │ │Работы не могут быть │ 3 │

│ │ │выполнены по каким-либо │ │

│ │ │причинам │ │

├───┼───────────────────────────┼───────────────────────────┼────┤

│ 4 │Какова степень │Более 80% │ 1 │

│ │использования │80 - 50% │ 2 │

│ │производственных мощностей │Менее 50% │ 3 │

├───┼───────────────────────────┼───────────────────────────┼────│

│ 5 │Какова система технического│Высокий уровень контроля │ 1 │

│ │контроля качества │Средний уровень контроля │ 2 │

│ │выполнения │(элементы контроля) │ │

│ │строительно-монтажных работ│Низкий уровень контроля │ 3 │

└───┴───────────────────────────┴───────────────────────────┴────┘

Сумма баллов 5 - 7 соответствует низкому уровню аудиторского риска; 7 - 10 - среднему уровню; 10 - 15 - высокому уровню.

Аудитором используются следующие источники информации:

- утвержденная проектно-сметная документация;

- заключенные договоры подряда и субподряда;

- паспорт организации;

- журналы производства работ на объектах строительства (форма N КС-6);

нормы продолжительности и задела в строительстве, акты приемки-сдачи выполненных работ (форма N КС-2);

- акты инвентаризации незавершенного строительного производства (форма N КС-7);

- справка об остатках незавершенного строительного производства (форма N 3);

- акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, результаты выборочных, контрольных обмеров, бухгалтерская отчетность (форма N 4);

- данные бухгалтерского учета.

Использование подобной системы тестирования позволяет:

- экономить время аудитора на поиск и систематизацию исходной информации, а также на составление описания объекта исследования;

- изучать ключевые моменты исследуемого объекта, играющие важную роль в процессе принятия решений, относительно выбора направлений проверки и сразу идентифицировать основные проблемы;

- равномерно распределять аналитические функции между работниками аудиторской организации.

Ознакомившись в процессе аудита с учетной политикой и изучив схему документооборота, следует перейти к проведению экспресс-опроса персонала в соответствии с тестами проверки средств контроля и оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства по выбранным объектам аудита, представленных в Приложениях 1 - 3.

При проведении анкетирования с использованием тестов проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства для определения уровня состояния систем учета и внутреннего контроля по данному разделу предлагается пользоваться системой цифр от нуля до трех, означающих: 0 - учет вообще отсутствует, 1 - низкий уровень учета, 2 - средний уровень учета, 3 - высокий уровень состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Оценив результаты проведенного тестирования, аудитор может перейти к конкретным процедурам аудита для формирования более углубленного мнения о достоверности учетных регистров. Отметим наиболее важные из аудиторских процедур, используемых при проведении проверки расходов на осуществление капитального строительства.

Как показала практика аудиторских проверок, одним из основных недостатков системы учета расходов в строительных организациях является отсутствие фактического контроля за движением материальных ценностей, поэтому особое значение имеет процедура проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. При этом в объем выборки включаются дорогостоящие, легко реализуемые материалы.

До начала инвентаризации аудитор должен:

- составить перечень подлежащих инвентаризации материалов;

- согласовать с руководителем организации состав комиссии (в состав комиссии по приказу помимо материально-ответственных лиц необходимо включить представителей организации, специалистов, работников бухгалтерии);

- потребовать от материально-ответственных лиц составления отчетов по приходу и отпуску (расходу) МПЗ на дату начала инвентаризации, сдать их в бухгалтерию организации и один экземпляр представить аудитору;

- получить расписку от материально-ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход МПЗ у них нет;

- получить аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение МПЗ или доверенности на их получение.

Инвентаризацию следует проводить с участием материально-ответственных лиц. Если в процессе инвентаризации выявлены значительные отклонения, то можно сделать вывод о формальном характере проводимых ранее инвентаризаций. Если отклонения не установлены, то аудитор с известной долей уверенности может говорить о достаточно высоком уровне функционирования системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета в организации. Инвентаризация проводится путем натурального измерения отдельных элементов строительных объектов, т.е. обмеров.

При инвентаризации незавершенного капитального строительства в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.

Аудитором проверяется, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом, а также состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам необходимо выявить причины и основание для их консервации.

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты.

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете 97 "Расходы будущих периодов" и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока согласно выполненным в организации расчетам и утвержденной учетной политике организации (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"; совместный Приказ Минфина России и МНС России от 10.03.1999 N 20н/ГБ-3-04/39 "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке").

В соответствии с федеральными Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (с изм. и доп. от 04.07.2003), инвентаризация как метод получения аудиторских доказательств включена в инспектирование, под которым понимается проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Для проверки полноты оприходования, правильности списания, оценки и учета производственных запасов аудитор должен ознакомиться с хозяйственными договорами, актами о приемке материалов, приходными ордерами, накладными, журналами-ордерами, материальными отчетами, инвентаризационными описями и сличительными ведомостями и другими действующими в организации регистрами синтетического и аналитического учета операций с МПЗ.

На следующем этапе аудита необходимо изучить документы, поступающие от поставщиков: платежные требования (поручения), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.п.), и затем сверить их натуральные и стоимостные данные с отраженными в регистрах учета. Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо осуществлять для выявления ошибок, возникающих в основном при методически неверном применении вариантов распределения отклонений от учетных цен. Здесь зачастую допускают ошибки и пропуски. Такая проверка дает возможность установить, нет ли случаев, когда поступившие материальные ценности не оприходованы, а отнесены на другие счета. Следует иметь в виду, что организациям предоставлено право выбирать вариант отражения заготовления материалов (с применением или без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей").

Большую роль играет проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ. Определение фактической стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из методов оценки запасов: по стоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Кроме того, важна проверка обоснованности списания материалов. Для этих целей анализируется правильность оформления документов по расходу и внутрихозяйственному перемещению МПЗ, правильность их учета. Необходимо также убедиться в соблюдении действующих норм расхода материалов и соответствии этих норм технологическим потребностям строительного процесса. В результате необоснованное увеличение себестоимости строительства может быть предупреждено. При этом аудитору следует учитывать ряд обстоятельств, изложенных ниже.

Фактические расходы материалов, конструкций и изделий на строительные и монтажные работы за отчетный месяц сопоставляются с расходами, исчисленными по нормам. Объем строительно-монтажных работ, по которым определяется плановый (нормативный) расход материалов, отражается в журнале учета выполненных строительно-монтажных работ. Правильность составления отчета проверяется производственно-техническим отделом заказчика. На все отклонения от норм (и перерасход, и экономию) должны быть даны объяснения с указанием причин и технических расчетов. Отчет производителя работ о расходе материалов утверждается руководителем стройки (главным инженером).

При продолжительности строительства объекта до 6 месяцев сопоставление фактических расходов материалов с нормативными может производиться по окончании строительства объекта и на конец календарного года, если окончание работ по объекту переходит на следующий год.

В целях улучшения учета и контроля за расходом материальных ценностей на производство строительных и монтажных работ рекомендуется составлять пообъектные материальные отчеты на весь период строительства. В таком материальном отчете должны быть указаны лимит потребности материальных ценностей на объект, поступление и расход материалов на производство и другие нужды, а также остатки на начало и конец месяца. Расход материалов на производство указывается как за отчетный месяц, так и с начала строительства объекта. Аудитору при проведении проверки следует запросить все подобные отчеты у руководства проверяемой организации и произвести сверку всех показателей.

Проверке материальных отчетов по строительству объектов предшествует такая важная аудиторская процедура, как проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ. Она осуществляется при участии аудитора в инвентаризации строительных объектов путем натурального измерения и сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ (форма N КС-2, форма N 26).

Таким образом, выявленные в ходе аудиторской проверки отклонения в учете от норм действующего законодательства и принятой учетной политики фиксируются в журнале аудитора с определением количественного влияния на показатели отчетности организации.

Кроме рассмотренных аудиторских процедур, в ходе проведения проверки могут в случае необходимости применяться и другие аудиторские процедуры, которые аудиторы выбирают исходя из характерных особенностей проверяемого экономического субъекта.

Вопрос о привлечении специалистов и экспертов аудитор согласовывает с руководством организации. При согласии руководства между тремя сторонами заключается договор, в котором предусматриваются условия выполнения работ экспертом и требования к его заключению. На основании анализа отчета эксперта аудитор формирует свое мнение о перерасходе материалов, поскольку таковой может быть вызван хищением и недостачей, потерями и порчей, браком и переделкой работ, халатностью и т.п.

Наиболее вероятным направлением работы эксперта при проведении аудита расходов на осуществление капитального строительства является оценка достоверности объемов строительно-монтажных работ. Оценка объектов строительства должна также включать тщательное обследование возведенных конструкций и грунтового основания с выявлением дефектов, вызванных длительным перерывом в строительных работах, а также определение объема работ по устранению этих дефектов. Такое обследование могут выполнить только опытные эксперты-строители.

Приложение 1