Таблиця 13.11 відображення в обліку інших доходів від операційної діяльності

№ пор.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1	Відображено суму доходів, отриманих від реалізації іноземної валюти	312 «Поточні рахун­ки в іноземній валюті»	711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»
2	Відображено суми:
	доходів, одержаних від реалізації виробничих запасів	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»
	одночасно на суму ПДВ (на основі податкової накладної)	712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»	641 «Розрахунки за податками»
3	Відображено суми:
	доходу, отриманого від операційної оренди	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	713 «Дохід від операційної оренди активів»
	одночасно на суму ПДВ (на основі податкової накладної)	713 «Дохід від операційної оренди активів»	641 «Розрахунки за податками»
4	Відображено суми доходу від операційної курсової різниці, визначеної на звітну дату у зв’язку зі зміною валютного курсу	362 «Розрахунки з іноземними покупцями»	714 «Дохід від операційної курсової різниці»
5	Відображено суми отриманих штрафів, пені, неустойки	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	715 «Одержано штрафи, пені, неустойки»
6	На суму відшкодування нестачі запасів:
	постачальниками	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	716 «Відшкодування раніше списаних активів»
	матеріально відповідальними особами	375 «Розрахунки за відшкодування завданих збитків»	716 «Відшкодування раніше списаних активів»
	одночасно на суму податку на додану вартість	716 «Відшкодування раніше списаних активів»	641 «Розрахунки за податками»
7	Списано операційну кредиторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»
8	Відображено суми отриманих грантів, пов’язаних із операційною діяльністю, умови надання яких виконано	48 «Цільове фінансування і цільові надходження»	718 «Отримані гранти та субсидії»

13.3. Аудит адміністративних витрат і витрат на збут та інших операційних витрат

На собівартість виробленої та реалізованої продукції не відносяться і покриваються за рахунок інших джерел:

адміністративні витрати;

витрати на збут;

інші витрати операційної діяльності;

фінансові витрати;

втрати від участі в капіталі;

втрати від надзвичайних подій;

витрати внаслідок вилучення капіталу власниками.

Мета аудиту — підтвердити достовірність формування та правильність відображення в обліку адміністративних витрат.

Завдання аудиту — встановити:

• повноту сформованих підприємством адміністративних витрат відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» та Методичних рекомендацій;

• документальне обґрунтування зазначених витрат;

• відповідність вказаних у обліковому регістрі сум і періодів, до яких вони відносяться, первинним документам (рахункам, договорам, банківським випискам, товарно-транспортним накладним тощо). Аудитору необхідно перевірити наявність у документах усіх необхідних реквізитів: назву документа, дату складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст господарської операції, її вимірники в натуральному і грошовому вираженнях, перелік посадових осіб та їх підписи;

• відповідність сум, зазначених у рахунках-фактурах, платіжних вимогах-дорученнях тощо, сумам платіжних документів. Ауди­тор повинен порівняти тривалість проміжку між датами платежу, оприбуткування товарів (послуг), отримання рахунка-фактури;

• санкціонованість усіх витрат через ознайомлення з внутрішніми документами підприємства за підписом керівництва або уповноваженої ним особи, які регламентують політику підприємства щодо затвердження витрат;

• правильність віднесення витрат до того періоду, в якому вони реально понесені (тобто до періоду, до якого належать пов’язана з ним діяльність), порівнянням даних первинних документів з бухгалтерськими записами;

• за наявності на підприємстві орендованих об’єктів основних засобів (чи їх частин) перевірити відповідність порядку нарахування орендної плати в бухгалтерському обліку порядку, встановленому договором, порядку відображення в обліку витрат, обумовлених їх змістом і ремонтом (проаналізувати умови договорів з орендодавцями);

• правильність включення сум зносу основних засобів, накопиченої амортизації нематеріальних активів до собівартості продукції (використовуючи дані, отримані в процесі перевірки по відповідних розділах);

• обґрунтованість віднесення до витрат вартості ремонтних робіт: наявність необхідної первинної документації.

При перевірці аудитор повинен врахувати, що згідно з П(С)БО 16 «Витрати» адміністративні витрати й витрати на збут є витратами звітного періоду і не входять до собівартості реалізованої продукції.

До адміністративних витрат відповідно до Методичних рекомендацій відносяться витрати на управління підприємством:

а) загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

б) витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством та іншого адміністративного персоналу;

в) витрати на утримання основних засобів та необоротних активів адміністративного призначення (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона тощо);

г) винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

д) витрати на зв’язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

е) витрати на вирішення судових спорів;

є) податки, збори та інші передбачені законодавством обо­в’язкові платежі (крім податків, зборів та обов’язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

ж) плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

з) інші витрати адміністративного призначення.

Аудитор має з’ясувати:

• дотримання норм на службові відрядження та витрат на утримання управлінського персоналу;

• обґрунтованість визнання витрат на проведені ремонти;

• дотримання норм витрат на комунальні послуги, охорону тощо;

• обґрунтованість розміру винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські з оцінки майна тощо);

• оцінити правильність включення витрат до адміністративних;

• наявність договору на розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку.

• правильність відображення в регістрах бухгалтерського обліку адміністративних витрат та віднесення їх в кінці місяця на фінансові результати.

Залежно від використання класу рахунків адміністративні витрати відображують в обліку так (табл. 13.12).

Таблиця 13.12