Таблиця 13.8

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ НАДАНИХ ПОКУПЦЯМ ЗНИЖОК

№ пор.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1	Відвантажено продукцію покупцеві	901 «Собівартість реалізованої продукції»	27 «Продукція сільськогос­подарського виробництва»
2	Нараховано виручку при наданні знижок покупцеві	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	701 «Дохід від реалізації готової продукції»
3	Надано покупцям знижки (5 %)	704 «Вирахування з доходу»	701 «Дохід від реалізації готової продукції»
4	Нараховано ПДВ	701 «Дохід від реалізації готової продукції»	641 «Розрахунки за податками»
5	Отримано виручку	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
6	Списано собівартість реалізації продукції на фінансові результати	791 «Результат операційної діяльності»	901 «Собівартість реалізованої продукції»
7	Списано собівартість на­даних покупцю знижок на фінансовий результат	791 «Результат операційної діяльності»	704 «Вирахування з доходу»
8	Списано доходи на фінансові результати	701 «Дохід від реалізації готової продукції»	791 «Результат операційної діяльності»

Таблиця 13.9

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ПОВЕРНЕННЯ ТОВАРУ

№ пор.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1	Відображено вартість повер­нутого товару (методом «сторно» за старим Планом рахунків)	704 «Вирахування з доходу»	361 «Розрахунки з вітчизняними покуп­цями»
2	Відкориговано податкові зобов’язання з ПДВ (методом «сторно»)	704 «Вирахування з доходу»	641 «Розрахунки за податками»
3	Оприбутковано повернутий товар (методом «сторно»)	902 «Собівартість реалізованих товарів»	281 «Товари на складі»
4	Списано вартість повернутого товару без ПДВ на фінансовий результат	791 «Результат операційної діяльності»	704 «Вирахування з доходу»
5	Списано собівартість повернутого товару	902 «Собівартість реа­лізованих товарів»	791 «Результат операційної діяльності»
6	Перераховано гроші за повернутий товар	361 «Розрахунки з вітчизняними покуп­цями»	301 «Каса в національній валюті», 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Таблиця 13.10

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ТА ПОВЕРНЕННЯ ПРОДУКЦІЇ

№ пор.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
Реалізовано продукцію
1	Відвантажено продукцію покупцям	901 «Собівартість реалізованої продукції»	27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»
2	Нараховано виручку покупцям	361 «Розрахунки з вітчизняними покуп­цями»	701 «Дохід від реалізації готової продукції»
3	Нараховано ПДВ	701 «Дохід від реалізації готової продукції»	641 «Розрахунки за податками»
4	Одержано виручку	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
Повернено продукцію
1	Створено первісну вартість повернутої продукції	901 «Собівартість реалізованої продук­ції»	27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»
2	Нараховано виручку по­купцям за повернуту про­дукцію	704 «Вирахування з доходу»	361 «Розрахунки з вітчизняними покуп­цями»
3	Нараховано ПДВ	704 «Вирахування з доходу»	641 «Розрахунки за податками»
4	Оплачено покупцю вартість повернутої продук­ції	361 «Розрахунки з вітчизняними покуп­цями»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
5	Списано собівартість по­вернутої продукції на фінансові результати	791 «Результат операційної діяльності»	704 «Вирахування з доходу»
6	Списано собівартість ре­алізованої продукції на фінансові результати	791 «Результат операційної діяльності»	901 «Собівартість реалізованої продук­ції»
7	Списано дохід на фінансові результати	701 «Дохід від реалізації готової продукції»	791 «Результат операційної діяльності»

Реальність обсягів реалізації встановлюють за допомогою зустрічних перевірок, взаємозвіряння документів: транспортних накладних, приймальних квитанцій, дорожніх листків, журналу вагаря, відомостей руху зерна та іншої продукції, регістрів реалізації продукції, касових книг і ордерів (у разі реалізації за готівку). Взаємозвіряються також розрахунки з покупцями, а паралельно — первинні документи з метою з’ясування достовірності натуральної та залікової маси реалізованої продукції. Особливо уважно перевіряють реальність знижок і надбавок до фактичної маси кожного виду реалізованої продукції. Аудитору слід враховувати, що з боку заготівельних організацій можливі факти обрахунків сільськогосподарських підприємств шляхом завищення вологості та забруднення продукції. Такі факти оформляються претензійною вимогою з боку підприємства щодо відшкодування збитків.

Вибірково перевіряють реальність операцій реалізації сільськогосподарської продукції покупцям, реалізації за готівку працівникам господарства, на ринку. Для цього використовують записи журналів реєстрації, накладних.

Після звірки звітних даних і даних, відображених в облікових реєстрах по відвантаженню готової продукції в первинних документах. Для цього аудитор зіставляє дати складської витратної накладної, транспортної накладної, податкової накладної перепустки на вивіз продукції. При виявленні розбіжностей у датах ауди­тор порівнює період відображення операції з відвантаження продукції з датою оплати відвантаженої продукції за випискою банку і платіжною вимогою — дорученням або прибуткового касового ордеру. На виявлені відхилення аудитор здійснює перерахунок виручки від фактичної реалізації продукції і визначає розмір прихованого від оподаткування прибутку.

Аудитор повинен переконатись, що визначений підприємством дохід від реалізації продукції не був скоригований на величину пов’язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості, а сума такої заборгованості визнана витратами і віднесена в дебет субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги» з кредиту рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

При перевірці доходу від реалізації продукції аудитор повинен перевірити, чи враховувалися підприємством повернення й уцінка проданої продукції, а також знижки з продажу за дострокову оплату. Для відображення в бухгалтерському обліку повернення продукції та інших сум, що підлягають вирахуванню з доходів, Планом рахунків передбачено субрахунок 704 «Відраху­вання з доходу». Дебетовий оборот за цим субрахунком відображується в статті «Інші відрахування з доходу» (рядок 030) у формі № 2 «Звіт про фінансові результати».

Отже, зіставлення чистих доходів від реалізації (субрахунок 701) і собівартості реалізованої продукції (субрахунок 901) дає можливість визначити валовий фінансовий результат (прибуток або збиток), правильність розрахунку якого аудитор повинен перевірити за даними форми № 2 (рядок 050 — прибуток, рядок 055 — збиток). У кінці звіт­ного періоду (року) сальдо субрахунків 701 і 901 має бути списано на субрахунок 791 «Результат операційної діяльності», за даними якого визначають прибуток або збиток від основної діяльності.

Аналогічно у разі надання підприємством послуг аудитор повинен перевірити, що дохід, пов’язаний з їх наданням, визначений підприємством виходячи із ступеня завершеності операції на дату балансу за дотримання умов, передбачених П(С)БО.

Наступним етапом аудиту є перевірка достовірності визначення та відображення інших операційних доходів і витрат.

Склад доходів від іншої операційної діяльності визначається згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати». Інші операційні доходи включають доходи від операційної діяльності (крім доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг) та обліковуються на рахунку 71 «Інший операційний дохід» у розрізі відповідних субрахунків.

Аудитор повинен перевірити первинну, облікову та звітну документацію стосовно:

• доходів від реалізації іноземної валюти (доручення банку на продаж іноземної валюти, виписки банку);

• доходів від реалізації інших оборотних активів;

• доходів від операційної оренди активів (накази про реалізацію виробничих запасів, відомості, журнали);

• доходів від операційної курсової різниці (первинні документи по операціях з іноземною валютою, угоди про зовнішньоекономічну діяльність, банківські документи, вантажно-митні декларації);

• одержаних штрафів, пені, неустойки (рішення суду, арбітражного суду);

• відшкодування раніше списаних активів;

• доходів від списання кредиторської заборгованості;

• одержаних грантів та субсидій;

• інших доходів від операційної діяльності.

За кредитом рахунку 71 відображують суму визнаних доходів, а за дебетом — суму непрямих податків у складі цих доходів та списання чистого доходу на субрахунок 791 «Результат операційної діяльності». Основні господарські операції пов’язані з визнанням інших доходів, відображаються в обліку так (табл. 13.11).