3.3 Анализ эффективности использования материальных запасов

Анализ эффективности использования материальных ресурсов в практике аналитической работы осуществляется при помощи различных показателей и систем. Наибольшее распространение получили показатели, в расчете которых используется система материальных затрат, а не материальных ресурсов. Это связано с тем, что в процессе производства происходит их трансформация в материальные затраты или, другими словами, стоимость материальных ресурсов выражается материальными затратами, а их уровень использования в производстве – показателями, исчисленными исходя из суммы материальных затрат. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяют систему обобщающих и частных показателей. К обобщающим показателям относят материалоемкость и материалоотдачу продукции, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции. Структурно-логическая модель показателей эффективности использования материалов представлена на рисунке 2:

ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ

Обобщающие показатели

Частные показатели

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции

Сыроемкость

Полуфабрикатоемкость

Коэффициент использования материалов

Топливоемкость

Энергоемкость

Теплоемкость

Материалоотдача

Емкость продукции по прочим материалам

Материалоемкость

Рисунок 2 – Показатели эффективности использования материалов

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [2,c.420]

Материалоемкость продукции рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции за определенный период. Показатель отражает, сколько затрат приходится на каждую тысячу рублей выпущенной продукции.

Материалоотдача рассчитывается отношением стоимости произведенной продукции к сумме материальных затрат и является обратным показателю материалоемкости. Показатель характеризует выход продукции с каждой тысячи рублей потребленных в производстве материалов. Приведенные показатели не в полной мере оценивают уровень эффективности затрат, так как при расчете используется объем произведенной продукции. Поэтому для характеристики деловой активности предприятия рекомендуется привлекать показатели, исчисленные исходя из объема реализованной продукции [2,c.420].

Для определения величины обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов в организации ОАО «Радиотехника: материалоемкости и материалоотдачи, произведем расчет в таблице 3.13.

Таблица 3.13 – Расчет материальных затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной продукции, млн руб.

Показатели	Обозначения	Алгоритм расчета	2012 год	2013 год	Изменения (гр.4 - гр.3)
А	1	2	3	4	5
Выпуск продукции, млн руб.	ВП	х	24293,0	31482,0	+7 189,0
Выручка от реализации продукции, млн руб.	Р	х	21927,0	30870,0	+8 943,0
Материальные затраты на производство, млн руб.	М	х	8514,0	10028,0	+1514,0
Себестоимость реализованной продукции, млн руб.	СБ	х	17137,0	25214,0	+8 077,0
Общие затраты на производство, млн руб.	ЗП	х	21 007,0	28 301,0	+7 024,0
Коэффициент корригирования	К	СБ  ЗП	0,8	0,9	+ 0,1
Материальные затраты, включаемые в полную себестоимость	МЗ	М × К	6 811,2	9 025,2	+2 214,0
Материалоемкость выпущенной продукции, руб. на 1 руб. продукции	Ме	М  ВП	0,35	0,31	- 0,04
Материалоемкость реализованной продукции, руб. на 1 руб. реализованной продукции	m	МЗ  Р	0,31	0,29	- 0,02
Материалоотдача материалов в производстве, руб. на 1 руб. затрат	Мо	ВП  М	2,85	3,14	+0,29
Материалоотдача материальных затрат на производство и сбыт, на 1.руб. реализованной продукции	n	Р  МЗ	3,22	3,42	+0,20

Примечание – Источник: собственная разработка, приложение [Ш,Ы].

Для сопоставимости числителя и знаменателя материалоемкости и материалоотдачи необходимо в расчете принимать материальные затраты, включаемые в полную себестоимость реализованной продукции. Данный показатель определяется путем корригирования материальных затрат, на коэффициент соотношение производственной себестоимости реализованной продукции и затрат на производство. Фактически коэффициент показывает удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат на производство. Анализ материальных затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной продукции, произведен за 2012 и 2013 годы. По данным расчетам таблицы 3.13 следует, что материальные затраты на производство продукции в 2013 году возросли на 1514 миллиона рублей, общие – на себестоимость реализованной продукции  на 7 024 миллиона рублей. Рост данных показателей сопровождался ростом объема и реализации продукции на 7189 и 8 943 миллиона рублей соответственно.

Коэффициент корригирования возрос на 0,1 пункта по сравнению с показателем прошлого года. Материальные затраты, включаемые в полную производственную себестоимость значительно увеличились и составили в отчетном году 9 025,2 миллиона рублей, изменение на 2 214 миллиона рублей. Показатель общей материалоотдачи характеризует, что с каждой тысячи рублей потребленных в производстве материалов, производство продукции составило в 2013 году 3,14 рубля, показатель увеличился на 0,29 рубля по сравнению с прошлым годом (2,85 рубля). Материалоотдача реализованной продукции составила в отчетном году 3,42 рубля на каждый рубль израсходованных материалов, показатель увеличился на 0,2 рубля по сравнению с прошлым годом.

Материалоемкость, соответственно, снизилась, изменение составило 0,04 рубля. Показатель материалоемкости показывает, сколько материальных затрат приходится на тысячу рублей выпущенной продукции. Снижение данного показателя свидетельствует об более эффективном использовании материалов в производстве организации. В сторону уменьшения изменился и показатель материалоемкости реализованной продукции (на 0,02 рубля) и составил 0,29 рубля на рубль реализованной продукции. В целом по полученным в ходе расчетов данным можно сделать вывод, что предприятия в отчетном году более эффективно использовало в своей деятельности материальные ресурсы и добилось улучшения анализируемых показателей. Рост материалоемкости реализованной продукции отстает от роста материалоемкости произведенной, что говорит о несоответствии производства и реализации. Рост себестоимости продукции может быть связан с увеличением цен на используемые материалы, а также и с использованием в производстве более дорогостоящих материалов. Рост показателя может быть экономически оправдан, если в структуре производства произошли изменения в сторону выпуска более дорогостоящей продукции, требующей дополнительных материальных затрат.

Для более детального анализа материалоемкости реализованной продукции целесообразно провести дополнительные расчеты [2.c.425]. Для этого необходимо определить материалоемкость и материалоотдачу прямых и общих материальных затрат в объеме выпуска продукции. Данные для расчетов содержатся в отчете затрат на производство и реализацию продукции

форма 4 – ф затраты «Затраты на производство продукции (работ, услуг)»,

Таблица 3.14 – Показатели использования материальных ресурсов

Показатели	Обозначения	2012 год	2013 год		Отклонения от		Фактически в % к
			план	факт	2012 года	плана	2012 году	плану
А		1	2	3	4	5	6	7
1.Выпуск продукции, млн руб.	ВП	24293	36000	31482	+7189	- 4518	129,6	87,45
2. Материальные затраты, млн руб.	М	8514	11570	10028	+1514	-1542	117,8	89,7
3. Прямые материальные затраты, млн руб.	Мпр	7116	9700	8573	+1457	-1127	120,5	88,4
4. Материалоемкость общая, руб. на 1руб. продукции (стр.2  стр.1)	Ем	0,35	0,32	0,32	- 0,03		91,4	100
5. Материалоемкость по прямым материальным затратам, руб. на 1 руб. материальных затрат (стр.3  стр.1)	.Епр	0,29	0,27	0,27	-0,02		93,1	100
6 Материалоотдача общая, руб. на 1 руб. материальных затрат (стр.1  стр.2)	МО	2,85	3,11	3,14	+0,29	+0,03	110,2	100,9
7. Материалоотдача прямых материальных затрат, руб. на 1руб прямых материальных затрат (стр.1ст.3)	МОпр	3,41	3,71	3,67	+0,26	-0,04	107,6	98,9
8. Коэффициент соотношения всех материальных и прямых затрат (стр.2стр.3)	Кмз	1,1965	1,1927	1,1697	-0,0268	-0,023	97,8	98,1

Примечание – Источник: собственная разработка, приложение [Ы,Э].

«Отчет о прибылях и убытках» (ф №-2), прогнозных показателях на 2013 год. Анализ произведем за отчетный и предыдущий год, сравним с плановыми данными, определим абсолютные отклонения и относительные показатели в процентах к фактическим показателям и к данным 2012 года и прогнозным. Расчет представлен в таблице 3.14. По данным расчета и анализа показателей использования материальных ресурсов следует, что увеличение объема производства продукции вызвало увеличение расхода материальных затрат, соответственно, возросла сумма себестоимости реализованной продукции. Анализ общей материалоемкости и материалоотдачи был произведен в таблице 3.14 и сделаны выводы. В данной таблице эти показатели приведены для примера и сравнения с изменение материалоотдачи и материалоемкости по прямым материальным затратам.

Так в отчетном году выпуск продукции увеличился на 29, 6 процента по сравнению с предыдущим, недовыполнения по плану составило 12,55 процента. Материальные затраты на производство продукции увеличились на 17,8 процента, отклонение от плановых показателей составило (– 10,9) процента. Прямые материальные затраты на предприятии в 2013 году превысили аналогичный показатель предыдущего года на 20,5 процента и расхождение с плановыми показателями составило 11,6 процента в сторону уменьшения. Общая материалоемкость снизилась на 9,6 процента (- 0,03руб.) в сравнении с прошлым годом и не составила отклонений с прогнозным значением. Материалоемкость по прямым материальным затратам составила 93,1 процента к 2012 году (- 0,02 руб.) и 100 процентов к прогнозному показателю. Материалоотдача общая, соответственно, увеличилась на 10,2 процента к показателю предыдущего года. Материалоотдача по прямым материальным затратам увеличилась на 7,6 процента по сравнению с 2012 годом и на 1,1 процента по сравнению с прогнозным показателем. Коэффициент соотношения всех материальных и прямых затрат изменился на 2,2 и 1,9 процента по сравнению с планом и базисным годом соответственно. При детальном расчете целесообразно определить уровень прямых материальных затрат в общих затратах и его изменение по сравнению с прошлым годом. В нашем случае за 2013 год он равен 83,8 процента (9700  11570), за предыдущий год – 83,5 (7116  8514). Изменение уровня прямых затрат составило 0,3 процента (83,8 – 83,5). Не смотря на увеличения доли прямых материальных затрат, производство можно считать эффективным, так как материалоемкость по данным затратам имеет тенденцию к снижению. Такая ситуация могла сложиться, когда (как указывалось при анализе в таблице 3.13) в производстве стали использоваться более дорогостоящие материалы. Однако это требует дополнительных исследований, так как не исключены производственные потери (брак, хищения, сверхнормативное потребление материалов).

Необходимо провести дополнительный анализ для определения факторов, повлиявших на изменение общей материалоемкости. Таковыми являются: изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых затрат; изменение материалоемкости по прямым материальным затратам. Для этого используем прием цепных подстановок. Модель имеет следующий вид [2,c.427]

Ем = Епр × Кмз, (4)

где Ем  материалоемкость общая;

Епр  материалоемкость по прямым материальным затратам;

Кмз  соотношение всех материальных и прямых затрат.

Расчет произведем в таблице 3.15, для анализа будут использованы плановые и отчетные данные за 2013 год, приведенные в таблице 3.14. Условный показатель рассчитывается путем умножения материалоемкости по плану и фактического соотношения всех затрат и прямых материальных затрат.

Таблица 3.15 – Анализ влияния факторов на общую материалоемкость

Факторы	обозначения	Расчет влияния		Уровень влияния, руб.
		алгоритм	цифровой расчет
А	Б	2	3	4
Условный показатель	Ем	Епр0 × Кмз1	0,27× 1,1697	0,3158
Изменение коэффициента всех затрат и прямых материальных затрат	Ем(Кмз)	Ем  Ем0	0,3158  0,32	-0,0042
Изменение материалоемкости по прямым затратам	Ем(Епр)	Ем1  Ем	0,32  0,3158	+ 0,0042
Итого	Ем	Ем1  Ем0	0,32  0,32	

Примечание – Источник: собственная разработка, таблица[3.14].

Результаты анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом), показывают, что изменение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат по сравнению с планом изменило величину общей материалоемкости. Данный показатель снизил материалоемкость на 0,0042 руб. Увеличение доли прямых затрат в свою очередь снизило общую материалоемкость на 0,0042. Так как влияние факторов является равнозначным, результативный показатель не изменился.

Однако, снижение материалоемкости по прямым материальным затратам свидельствует, что на предприятии материалы используются неэффективно, нет надлежащего контроля над нормативным расходом материалов в производстве. Это приобретает особое значение, так как данное увеличение произошло одновременно с уменьшением доли прямых затрат в общих затратах на производство продукции. Если обратить внимание на изменение остатков незавершенного производства, которые увеличились на 150 миллионов рублей за отчетный период, можно предположить, что изменение анализируемого фактора произошло именно по этой причине. Можно предположить, что в организации не в достаточной мере был доработан план по использованию материальных запасов, не производились его корректировки в течение отчетного года. Также не разработаны плановые и нормативные показатели по остаткам незавершенного производства.

Таким образом, были рассмотрены обобщающие показатели, влияющие на эффективность использования материалов. Далее необходимо произвести анализ влияния частных показателей: сыроемкости, топливоемкости, электороэнергоемкости, теплоэнергоемкости. Для этого используют данные за отчетный 2013 год. Расчет произведен в таблице 3.16.

Таблица 3.16 – Анализ влияния частных показателей на обобщающий показатель материалоемкости

Показатели	Обозначения	План	Факт	Влияние на обобщающий показатель, руб.
А	Б	1	2	3
1. Объем реализации, млн руб.	Р	38520,0	30870,00	х
2.Материальные затраты, млн руб.	МЗ	11570	10028,0	х
2.1 сырье	С	9700,0	8573,0	х
2.2 топливо	Т	220,0	178,0	х
2.3 электроэнергия	Э	1560,0	1200,0	х
2.4 теплоэнергия	ТЭ	90,0	77,0	х
3. материалоемкость реализованной продукции общая, руб. на 1 тыс. руб. продукции (стр.2  стр.1)	Ме	300,4	324,8	+ 24,4
3.1сыроемкость (стр.2.1  стр.1)	Мес	251,8	277,7	+ 25,9
3.2 топливоемкость (стр.2.2  стр.1)	Мет	5,8	5,7	- 0,1
3.3 электороэнегоемкость (стр.2.3  стр. 1)	Меэ	40,5	38,9	- 1,6
3.4 теплоемкость (стр.2.4  стр.1)	Метэ	2,3	2,5	+ 0,2

Примечание – Источник: собственная разработка, приложение [Ш,Ы,Э].

Влияние факторов определены приемом сравнения и прямого счета. Данные таблицы 3.17 показывают, что увеличение общей материалоемкости реализованной продукции по сравнению с планом на 24,4 рубля было обусловлено возрастанием сыроемкости и теплоемкости на 25,9 и 0,2 рубля соответственно. В сумме влияние данных факторов составило 26,1 рубля (25,9 + 0,2 рубля). Влияние факторов: топливоемкости и электроэнергоемкости, снизило общую материалоемкость по сравнению с планом на 1,7 рубля (1,6 + 0,1руб.). В конечном результате воздействие всех факторов общая материалоемкость увеличилась, что не является положительным эффектом для производства и себестоимости продукции. Тем более, что доля сырья и материалов в общих материальных затратах на производство составляет фактически 85,4 процента (8573/ 10028 × 100), и именно по этой статье затрат на производство рост материалоемкости был самым значительным.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов определяет сокращение материальных затрат на производство и сбыт продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли от реализации. Структурно-логическая факторная модель материальных затрат, себестоимости реализованной продукции и прибыли от реализации представлена на рисунке 3:

Изменение величины материальных затрат, себестоимости реализованной продукции, прибыли от реализации

Изменение общей материалоемкости реализованной продукции

Изменение объема реализации

Изменение сыроемкоти

Изменение топливоемкости

Изменение энегоемкости

Изменение теплоемкости

Мероприятия научно – технического прогресса

Рисунок 3 – Влияние факторов на себестоимость реализованной продукции и прибыль

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [3,c.642]

Математическая модель определена на основании расчетной формулы материалоемкости реализованной продукции, которая имеет вид:

М = Р × mеi, (5)

где М – общая материалоемкость;

Р – объем реализации продукции;

mеi  приращение общей материалоемкости за счет i-того фактора.

Расчет по прогнозным данным и за 2013 год проведем в таблице 3.17.

Факторы	Расчет влияния на материальные затраты и себестоимость			Результаты влияния на			Расчет влияния на прибыль от реализации			Результат влияния на прибыль
	алгоритм	цифровой расчет	величину материальных затрат		себестоимость реализованной продукции	алгоритм		цифровой расчет
А	1	2	3		4	5		6	7
1 Изменение общей материалоемкости	МЗm =m×Р1	24,4×30870	+ 753,2		+ 753,2	Пm=  1×(ЗРm)		1× ×(+ 753,2)	 753,2
за счет
1.1 сыроемкости	 МЗmс=mс× Р1	+25,9×30870	+ 799,5		+ 799,5	Пmс= 1×(ЗРmс)		1× ×(+ 799,5)	-799,5
1.2 топливоемкости	МЗmт=mт× Р1	- 0,1×30870	 3,1		 3,1	Пmт= 1×(ЗРmт)		1×( 3,1)	+ 3,1
1.3 энергоемкости	 МЗmэ=mэ× Р1	- 1,6×30870	 49,4		 49,4	Пmэ=  1×(ЗРmэ)		1× ×( 49,4)	+ 49,4
1.4 теплоемкости	МЗmтэ=mтэ× Р1	+ 0,2×30870	+ 6,2		+ 6,2	Пmтэ=  1×(ЗРmтэ)		1×(+ 6,2)	 6,2
2Изменение объема реализации	МЗр=Р×m0	7650×300,4	 2295,2			х		×	×
Итого	МЗ=МЗ1 – МЗ0	1002811570	1542,0		1542,0	х		×	 735,2

Таблица 3.17 – Анализ влияния факторов на материальные затраты

Примечание – Источник: собственная разработка, таблица[3.16]

По данным таблицыследует, что материальные затраты в себестоимости реализованной продукции снизились на 1542,0 миллиона рублей по сравнению с плановыми. На такую же сумму уменьшилась и себестоимость реализованной продукции. Изменение произошло за счет сокращения объема реализации, влияние составило ( 2295,2) миллиона руб., топливоемкости и энергоемкости, влияние которых на себестоимость составило ( 3,1) и (49,4) млн рублей. соответственно. Изменение сыроемкости повлияло в обратном порядке, влияние этого фактора увеличило себестоимость на 799,5 млн руб. Влияние теплоемкости также увеличило себестоимость реализованной продукции, но незначительно (+ 6,2 млн руб.). В целом влияние общей материалоемкости на себестоимость увеличило показатель на 753,2 млн рублей. Это изменение отрицательно повлияло на прибыль от реализации продукции, которая также уменьшилась на 753,2 млн рублей. за счет данных факторов второго порядка, указанных выше. Таким образом, на изменение результативных показателей положительное и решающее влияние оказал фактор первого порядка – изменение объема реализации. Изменение общей материалоемкости по прямым материальным затратам находится в зависимости от таких факторов, как изменение структуры продукции, уровня затрат на отдельные изделия, изменения отпускных цен на продукцию. Возможно, на увеличение материалоемкости оказали влияние данные факторы в совокупности, которые необходимо изучить и определить размер влияния.

Рассмотрим методику анализа показателя эффективности использования производственных запасов, определяемого величиной прибыли от реализации продукции, приходящейся на 1 руб. производственных запасов. Факторы, влияющие на изменение этого показателя, приведены на рисунке 4. Так в качестве факторов первого порядка выступают: изменение прибыли от реализации продукции; изменение средних остатков производственных запасов. Данная методика отличается тем, что мы рассчитываем, сколько затрачено материальных производственных запасов для получения на предприятии прибыли от реализации продукции. Это фактически показатель рентабельности производственных запасов. Математическая модель имеет следующий вид [3,c.627]

Rе = П  МЗ, (6)

где Rе  рентабельность остатков материальных запасов;

П – прибыль от реализации продукции;

МЗ – остатки материальных запасов.

В качестве количественного фактора в модели выступает сумма остатков запасов. Такая последовательность обусловлена тем, что процесс производства начинается с заготовки и потребления производственных запасов и только после реализации продукции определяется величина прибыли.

Структурно-логическая модель зависимости прибыли, приходящейся на 1 руб. производственных запасов, от факторов представлена на рисунке 4

Факторы изменения прибыли от реализации, приходящейся на 1 рубль производственных запасов

Изменение прибыли от реализации продукции

Изменение средних остатков производственных запасов

Изменение объема продукции

Изменение структуры продукции

Изменение себестоимости продукции

Изменение цен на продукцию

Рисунок 4 - Обобщающие и частные показатели эффективности использования оборотных средств

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [3,c.628]

Для расчета влияния факторов необходимо составить исходную таблицу показателей эффективности использования производственных запасов, данные представлены в таблице 3.18.

Таблица 3.18 – Показатели эффективности использования производственных запасов предприятия, исчисленные по прибыли от реализации продукции

Показатели	Обозначения	2012 год	2013 год	Изменения
А	Б	1	2	3
Прибыль от реализации, млн руб.	П	2963,0	2770,0	 193,0
Стоимость остатков материальных запасов, млн руб.	МЗ	2006,0	2625,0	+ 619,0
Прибыль от реализации на 1 руб. стоимости сырья (П  МЗ)	Rе	1,477	1,055	 0,422

Примечание – Источник: собственная разработка, приложение [Ф,Ш].

В сумму остатков запасов, согласно предложенной методике, включены остатки незавершенного производства. Они приравниваются к стоимости запасов, так как не приобрели новой покупательной стоимости и не перешли на новую стадию оборота материальных ресурсов  в стадию потребления. Из произведенных расчетов видно, что прибыль от реализации уменьшилась по сравнению с базисным годом на 193 млн руб. В то же время возросли остатки материальных запасов и незавершенного производства на 619,0 миллионов рублей. Коэффициент прибыли, приходящийся на 1 руб. производственных запасов (рентабельность запасов), снизилась на 0,422. Чтобы определить, за счет каких факторов, и в каком размере произошло данное изменение прибыли, составим таблицу 3.19. расчет произведем при помощи приема цепных подстановок.

Таблица 3.19 – Анализ эффективности использования производственных запасов предприятия, исчисленные по прибыли от реализации продукции

Факторы	обозначения	Расчет влияния		Уровень влияния, руб.
		алгоритм	цифровой расчет
А	Б	2	3	4
Условный показатель	Rе	П0  МЗ1	2963,0  2625,0	1,129
Изменение средних остатков производственных запасов	 Rе (мз)	Rе   Rе 0	1,129  1,477	 0,348
Изменение прибыли	 Rе (п)	Rе1  Rе 	1,055  1,129	- 0,074
Итого	 Rе	Rе1  Rе0	1,055  1,477	 0,422

Примечание – Источник: собственная разработка, таблица [3.18]

По данным таблицы видно, что коэффициент использования производственных запасов снизился на 0,422 рублей, в том числе за счет увеличения средних остатков он снизился на 0,348 руб.; за счет уменьшения прибыли – на 0,074 руб. Таким образом, решающее влияние на изменение прибыли оказало изменение суммы производственных остатков материалов и незавершенного производства. Следовательно, для более эффективного производства продукции и получения оптимальных результатов прибыли, необходимо пересмотреть нормы запасов, уменьшить остатки незавершенного производства.