2.3 Синтетический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов». Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счету 10 «Материалы», определяет вышестоящая организация путем разработки и утверждения рабочего плана счетов бухгалтерского учета [46,c.328].

Согласно Типового плана счетов [37] и принятой на предприятии учетной политики, к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

10.1  сырье и материалы;

10.2  покупные полуфабрикаты и комплектующие;

10.3  горюче-смазочные материалы;

10.4  тара и тарные материалы;

10.5  запасные части;

10.6  прочие материалы;

10.7  материалы, переданные в переработку на сторону;

10.8  приборы, инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10.9  специальная оснастка и специальная одежда на складе;

10.10  специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

10.11  строительные материалы;

10.13  дрова;

10.14  техоснастка;

10.15  износ техоснастки, штампов, спецоснастки и спецодежды, приспособлений;

10.16  изготовленные детали;

10.17  инструмент.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по их

фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы, связанные с их приобретением.

При поступлении материалов дебетуют активный счет 10 «Материалы» и кредитуют следующие счета:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

• счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

• счет 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

• счет 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов и другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» [45,c.264].

Материалы, которые были получены по договору дарения или безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат или по другим причинам выбытия (в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы») их стоимость списывается с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей поступают в бухгалтерию, где они в первую очередь подвергаются контролю по существу операции и правильности их оформления. Записи в приходных ордерах сверяются с платежными документами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными и подвергаются таксировке. Затем все приходно-расходные документы группируются по синтетическим счетам и субсчетам в разрезе установленных групп и подгрупп материалов [5,c.253].

Движение материальных ценностей на ОАО "Радиотехника" учитывается на активном счете 10 "Материалы": по дебету счета отражается поступление ценностей, по кредиту  выбытие и начальные и конечные остатки (сальдо). Остатки ежемесячно контролируются и сверяются с данными Главной книги.

Материалы принимаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Запасы готовой продукции учитываются на синтетическом активном счете 43 «Готовая продукция». Сумма продукции незавершенного производства отражается, как остаток (сальдо), по дебету счета 20 «Основное производство», краткосрочная дебиторская задолженность  по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Материальные производственные запасы поступают на предприятие из следующих источников: от поставщиков, из основного производства в качестве возвратных отходов, от списания объектов основных средств, из своих подсобных и вспомогательных производств.

При покупке материалов (получении их от поставщика за плату) их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением налога на добавленную стоимость с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает затраты на оплату: продавцу договорной стоимости материалов, оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, таможенных пошлин и иных платежей, вознаграждений, уплачиваемых посредническими организациями за услуги по приобретению запасов, а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.

Не включаются в фактическую себестоимость материалов: проценты за пользование кредитами, полученными на приобретение данных материалов и вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов; затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации и на хранение материалов в организации; курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы; расходы на реализацию; другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов.

При поступлении материалов из различных источников осуществляются бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.1 «Учет поступления материалов», составленной по данным анализа счета 10.1 .

Таблица 2.1 – Учет поступления материалов

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Поступили материалы от поставщика 27.12.2014 г. ТТН № 1595105	10.1	60	1 419 643
Отражен входящий НДС	18		283 929
Расчеты с персоналом по оплате труда за доставку	10.1	70	23 150
Отчисления в ФСЗН с заработной платы	10.1	69	7 871
Отражены затраты по доставке материалов	10.1	23	249 600
Отражен факт оплаты за материалы поставщику 27.12.2014 г. ТТН № 1595105	60	51	1 703 572
Принят к зачету входящий НДС	68	18	283 929
Поступили материалы за декабрь от поставщиков	10	60	295 972 033
Оприходованы отходы из собственного основного производства	10	20	6 330 192
Оприходованы материалы от вспомогательных производств	10	23	4 801 055
Приобретены материалы от подотчетных лиц	10.1	71	452 300

Примечание – Источник: собственная разработка, на основе данных предприятия, приложение [Б,П].

Себестоимость поступившего материала включает в себя следующие затраты:

1. расчет с персоналом по оплате труда за доставку (23150 руб.);

2. отчисления в ФСЗН с заработной платы работников, занятых поставкой груза (7871 руб.);

3. затраты по доставке (топливо 249600 руб.),

4. стоимость самого материала (1703572руб.).

Фактическая себестоимость материала составляет: гвозди к3.0  5 848 125 руб.; гвозди к4.0 – 1 103 697 руб. Общая сумма расходов по доставке равна 280 621 рублей.

Затраты, связанные с приобретением, распределяются пропорционально стоимости самих материалов. Для этого необходимо определить коэффициент распределения. Он является частным от деления суммы всех приобретенных материальных ценностей на общую сумму транспортно-заготовительных расходов. В нашем случае он равен 6,1 (1703572  280621). Затем стоимость каждого вида товара умножаем на коэффициент распределения. Также можно определить фактическую стоимость единицы товара путем деления полученной суммы на количество материала. Так цена, принимаемая в учете на гвозди к3,0, равна 558481руб. за килограмм (5848125  100), соответственно на гвозди к4,0 – 22074 руб.(1103697  50). Материалы, полуфабрикаты, поступающие на склад от вспомогательных производств, изготовленные собственными силами, оцениваются по стоимости всех расходов, связанных с их производством.

Учет движения специальной оснастки и одежды отражается на счете 10 «Материалы» субсчете 10. 9 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Перенос их стоимости на себестоимость продукции осуществляется путем включения в нее ежемесячных амортизационных начислений по специальной одежде и оснастке. Амортизационные начисления производятся в зависимости от нормативных сроков носки, определенных отраслевыми нормами. Типовые отраслевые нормы утверждены постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь [39]. В нем указан код профессии по ОКРБ и ее наименование, наименование средств индивидуальной защиты, классификация средств защиты по их защитным свойствам, срок носки в месяцах. Следует отметить, что специальная одежда и спецоснастка являются собственностью нанимателя и в обязательном порядке подлежит возврату работником в случае его увольнения или перевода на другую должность. Если работником специальная одежда не возвращена, то ее стоимость за вычетом износа удерживается из заработной платы сотрудника, либо вносится им в кассу предприятия.

Способ переноса стоимости малоценных быстроизнашивающихся предметов на затраты по производству продукции, работ, услуг согласно учетной политике организации, происходит следующим образом: в размере 50 процентов стоимости предметов списывается при передаче их со складов в эксплуатацию (18565 руб.) и 50 процентов стоимости, за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования, при выбытии их за непригодностью (1435426 руб.). По малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых не превышает двух базовых величин, сумма переданных в производство материалов списывается на затраты производства единовременно, в момент передачи их в эксплуатацию (приложение Р).

Организация не имеет в распоряжении своих автозаправочных станций, поэтому приобретает топливо на внешних. Для учета движения используются электронные карты. За предварительную плату автозаправочные станции обеспечивают заправку транспортных средств организации в течение месяца. По окончании отчетного периода станция высылает предприятию справку об использовании горюче-смазочных материалов водителями организации, в которой указывается количество и стоимость отпущенного топлива и остаток денежных средств на счете.

Организация приобретает производственные запасы как предмет труда, и использует их для нужд текущей деятельности. Выбытие ценностей со складов происходит в основное производство для изготовления продукции, вспомогательные и обслуживающие производства для нужд организации. Также выбытие может быть связано [50,c.128]:

• с передачей в уставный фонд других субъектов хозяйствования;

• с безвозмездной передачей;

• при списании недостач, выявленных в результате инвентаризаций.

При отпуске материалов со складов на различные цели производятся бухгалтерские записи, которые отражены в таблице 2.3 «Учет выбытия материалов».

Таблица 2.2 – Учет выбытия материалов

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отпущены материалы в производство	20	10	415 044 057
Переданы материалы, топливо, начислен износ спецодежды вспомогательным производствам	23	10.1; 10.3; 10.10	6 153 754
Переданы запасные части, стройматериалы, техоснастка на общепроизводственные нужды	25	10.5; 10.11;10.14	138 962 765
Отпущены материалы, топливо, спецодежда на общехозяйственные нужды	26	10.1; 10.3; 10.10	8 787 663
Переданы материалы на нужды коммунального хозяйства	29	10.13	15 644 466
Продажа материалов на сторону	90	10	136 666
Внутреннее перемещение материалов между подотчетным лицам	10	10	1 150 824 804

Примечание – Источник: собственная разработка, приложение [П].

На предприятии в ходе проведения инвентаризации были выявлены и списаны недостачи в пределах норм естественной убыли и сверх норм  за счет материально ответственных лиц. Следует учесть, что списание недостающих материальных ценностей по нормам естественной убыли производится только в случае выявления фактических недостач. Если таковые нормы отсутствуют, то их убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи в пределах норм относят на издержки производства. Выявленные недостачи, независимо от причин и виновников относят по их фактической себестоимости на счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» [5,c.219]

Взыскание суммы недостач, отнесенных на конкретное материально-ответственное лицо, происходит по их рыночной стоимости, разница между фактической и рыночной стоимостью относится на соответствующий счет учета доходов по текущей деятельности.

Бухгалтерские записи по операциям взыскания недостач приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Списание недостачи материальных ценностей

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списана недостача материала в пределах норм естественной убыли	94	10.1	35200
Списана недостача материала сверх норм естественной убыли	94	10.1	150 818

Окончание таблицы 2.3

Отнесена недостача материалов на виновных лиц по фактической стоимости без учета НДС	73	94	125 450
Отнесена разница между взыскиваемой суммой и фактической стоимостью материала	73	90	25 368
Из заработной платы работника удержана сумма недостачи	70	73	150 818
Отражен финансовый результат от недостачи материалов	90	99	25 368

Примечание – Источник: собственная разработка, приложение [П].

Учет движения готовой продукции на предприятии ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». На склады предприятия продукция поступает из основного производства. Бухгалтерские записи операций по движению готовой продукции приведены в таблице 2.4 « Учет готовой продукции» на основании анализа счета 43 «Готовая продукция».

Таблица 2.4 – Учет готовой продукции

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Поступила готовая продукция на склад по фактической себестоимости	43	20,23	1 272 532 293,00
Списана со склада фактическая себестоимость реализуемой продукции	90.4	43	915 543 271,00

Примечание – Источник: собственная разработка, приложение [С].

Товар реализуется покупателю по договорным ценам, которая отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг». Затраты, связанные с реализацией, списываются в дебет счета 90.6 « Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 44 « Расходы на реализацию».

Учет незавершенного производства ведется подетально. Порядок оценки незавершенного производства на предприятии устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями. Оценка осуществляется по себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, затраченных на отдельные детали (приложение Т).