- •Научно-методическая конференция
- •2. Применение уровня существенности
- •3. Критерии определения уровня существенности и необходимые пояснения
- •4. Определение уровня существенности
- •Определение уровня существенности
- •Определение уровня существенности
- •Определение уровня существенности
- •Определение уровня существенности
Научно-методическая конференция
«Аудит в соответствии с МСА»
Методические рекомендации
«Определение уровня существенности»
1. Общие положения.
1.1. Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.
1.2. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
1.3. Существенность имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.
1.4. Под уровнем существенности понимается то предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь информации этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
1.5. Уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности, в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных настоящей методикой.
1.6. Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке.
1.7. Значение уровня существенности для проверяемой организации определяется по завершении этапа планирования аудиторской проверки.
1.8. В ходе аудита предварительно установленный уровень существенности на промежуточных этапах аудиторской проверки может изменяться (корректироваться).
1.9. Значение уровня существенности, полученное по завершении этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, утверждаются руководителем аудиторской проверки и отражаются в рабочих документах.
2. Применение уровня существенности
2.1. Уровень существенности принимается во внимание:
а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
б) в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
в) на этапе завершения аудита при оценке влияния, оказываемого обнаруженными искажениями, на достоверность бухгалтерской отчетности.
2.2. Следует иметь в виду, что отдельные отмеченные в ходе аудиторской проверки искажения могут не иметь существенного значения сами по себе, но взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) - могут иметь существенный характер.
3. Критерии определения уровня существенности и необходимые пояснения
3.1. Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. В общих случаях базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.
При этом устанавливаются следующие критерии для определения уровня существенности для коммерческих организаций.
Прибыль до налогообложения |
5 |
Выручка от продаж |
2 |
Капитал и резервы |
5 |
Сумма активов |
2 |
3.2. Для некоммерческих организаций вместо показателя «Выручка от реализации», как правило, используется показатель «Расходы, произведенные организацией», а показатель прибыли до налогообложения не используется.