Научно-методическая конференция

«Аудит в соответствии с МСА»

Методические рекомендации

«Аудит финансовых вложений»

1. Общие положения

1.1. Цель аудита финансовых вложений – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

1.2. Операции с финансовыми вложениями, как правило, немногочисленны, но существенны в стоимостном выражении. При проверке финансовых вложений аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений.

2. Оценка системы внутреннего контроля

2.1. Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.

2.2. Оценивая систему внутреннего контроля, аудитору необходимо выяснить, кто несет ответственность за операции с ценными бумагами. В ходе аудита необходимо обратить особое внимание на то, кто должен санкционировать и кто в действительности санкционирует операции с ценными бумагами.

2.3. Если операции с финансовыми вложениями санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или же такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются «задним числом»), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и должно быть доведено аудитором до сведения руководства проверяемой организации.

2.4. При оценке системы внутреннего контроля аудитору необходимо также установить, кто несет ответственность за ведение бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями.

Для эффективного функционирования системы внутреннего контроля необходимо, чтобы функции учета операций с финансовыми вложениями были отделены от санкционирования этих операций.

2.5. Кроме того, аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении (начислении) доходов по ним из отдела ценных бумаг (отдела собственности, другого аналогичного отдела организации) в бухгалтерию организации. Аудиторам необходимо сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг.

2.6. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадение данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и требуют увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

2.7. Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.

Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.

2.8. Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:

• место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т.п.);

• перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам организации;

• порядок выдачи и принятия ценных бумаг;

• утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций;

• другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.

3. Аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений

3.1. Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации.

Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты операций и сальдо счетов.

3.2. Если аудит организации проводится аудитором впервые, возникает необходимость получения доказательств того, что:

• начальные сальдо по финансовым вложениям не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

• остатки по счетам учета финансовых вложений на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;

• учетная политика в отношении финансовых вложений применялась последовательно от периода к периоду.

Аудиторские процедуры в отношении начальных сальдо при первичном аудите финансовой отчетности проводятся в соответствии с международным стандартом аудита (МСА 510) «Первая аудиторская проверка – начальные сальдо».

3.3. Если аудит организации проводится аудитором не в первый раз, аудитору необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета финансовых вложений на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предыдущего отчетного периода.

3.4. Для планирования аудиторских процедур аудитору необходимо получить от клиента перечень операций, проведенных с финансовыми вложениями за проверяемый период, и реестр финансовых вложений на конец отчетного периода.

3.5. Получив эти данные, аудитор должен определить подлежащие проверке сальдо и операции с финансовыми вложениями. Поскольку, как указывалось выше, операции с финансовыми вложениями обычно немногочисленны, статистические методы определения выборки в отношении финансовых вложений, как правило, не используются.

3.6. При определении подлежащих проверке операций и остатков финансовых вложений необходимо исходить из следующего.

А. Стоимостная оценка. Необходимо проверить операции и остатки финансовых вложений, которые являются существенными для финансовой отчетности проверяемой организации.

Б. Нетипичные операции. Необходимо проверить все необычные операции с финансовыми вложениями, чтобы убедиться в их реальности, законности и правильности оценки. К таким операциям могут, в частности, относиться:

• операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т.п.);

• операции, осуществленные без видимой логической причины;

• операции, содержание которых отличается от их формы;

• операции, обработанные необычным образом;

• другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с ценными бумагами.

С. Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты. Анализ существенных операций, произошедших в конце отчетного периода и после отчетной даты необходим, чтобы убедиться в реальности показателя остатка финансовых вложений в отчетности организации. Возможны случаи завышения активов организации на конец отчетного периода с целью улучшения структуры баланса и их последующая продажа (как правило, той же организации, у которой они были фиктивно приобретены) в начале следующего отчетного периода. Аудитору необходимо убедиться в отсутствии подобных фактов, а при их выявлении определить, каким образом они могут повлиять на достоверность финансовой отчетности проверяемой организации и на аудиторское заключение.

D. Операции со связанными сторонами. Операции со связанными сторонами необходимо проанализировать с точки зрения полноты их учета и адекватности раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.