4. Планирование и прогнозирование прибыли
Поскольку прибыль является главным финансовым ресурсом предприятия, за счет которого осуществляются затраты по расширению производства, материальному стимулированию персонала и другие, то ее реальное планирование имеет особо важное значение для финансирования указанных затрат. Ошибки в плановых расчетах прибыли приводят к необходимости корректировки многих бизнес намерений, нарушают запланированную структуру финансово- хозяйственной деятельности.
Предприятия планируют прибыль, используя в сочетании два метода расчетов:
• метод прямого детального счета;
• аналитический метод, основанный на учете влияния различных факторов на величину прибыли.
Метод прямого детального счета состоит в том, что на планируемый период прибыль от реализации исчисляется по каждому изделию или группам однородных изделий как разница между объемом их реализации в отпускных ценах (без косвенных налогов) и по полной себестоимости, а за тем результаты суммируются в целом по предприятию. При этом используется следующий расчет
Выручка от реализации продукции – НДС – отчисления в республиканские целевые фонды –акцизы – себестоимость реализованной продукции, работ, услуг
или
П= 01+Т- 02,
где П — прибыль от реализации продукции; 01 -прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого года; Т — прибыль в товарной продукции планируемого года; 02 — прибыль в остатках готовой продукции на конец планируемого года.
Прибыль товарной продукция планируемого года определяется исходя из плана производства продукции по развернутой номенклатуре, плановых калькуляций полной себестоимости, отпускных цен и сумм косвенных налогов в цене каждого изделия.
Прибыль в переходящих остатках готовой продукции (0) обычно рассчитывается по всей их совокупности. Поскольку эти остатки в бухгалтерском учете учитываются не по полной, а по производственной себестоимости, то и в расчете прибыли они принимаются по производственной себестоимости. Все коммерческие расходы условно относятся на выпуск товарной продукции.
Результаты расчетов объема товарной продукции, переходящих ее остатков в отпускных ценах и по себестоимости и сумм оборотных налогов сводятся в единую таблицу.
Для получения общей прибыли к прибыли от реализации продукции (работ, услуг) прибавляют (вычитают) сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.
Метод прямого расчета прибыли на планируемый год достаточно нагляден и прост. Однако он отражает лишь заданные производственно-экономические параметры и не выявляет факторов, влияющих на динамику прибыли.
Для выявления возможных резервов увеличения прибыли в практике используется также аналитический метод планирования, значение которого состоит в том, что расчет ведется по каждому фактору, влияющему на ее размер, в отдельности, а затем подводится общий результат. Таким образом, в процессе планирования появляется возможность оценивать различные ситуации и корректировать производственную программу в направлении получения наибольшей прибыли.
Наиболее простым аналитическим методом планирования прибыли от выпуска товарной продукции (П) является ее расчет на планируемый год на основе показателя затрат на рубль товарной продукции по формуле
П = Т * (100 – З ) : 100
где Т —. товарная продукция в отпускных ценах за вычетом косвенных налогов; З — полная себестоимость товарной продукции.
За базу расчета при таком методе планирования принимаются затраты на рубль товарной продукции, сложившиеся за отчетный год и которые корректируются с учетом предполагаемых изменений в плановом году стоимости потребляемых материальных, энергетических ресурсов, уровня заработной платы и др.
Пример.
Выпуск товарной продукции па предприятии в отпускных ценах предусмотрен на плановый год в объеме 1 470 600 тыс. р. За вычетом косвенных налогов эта сумма составит 1 197 660 тыс. р. Затраты на рубль товарной продукции за отчетный год сложились в размере 95,1 коп. В плановом году с учетом роста цен на материальные и энергетические ресурсы затраты увеличатся на 0,6%, а общий уровень затрат на рубль товарной продукции возрастет до 95,65 коп. Прибыль от выпуска товарной продукции составит 52 098 тыс. р. (1197 660 х (100 —95,65)).
Для определения суммы прибыли от реализации продукции полученный результат корректируется в зависимости от изменения прибыли в переходящих остатках готовой продукции.
Метод планирования прибыли на основе затрат на рубль товарной продукции имеет ограниченное аналитическое значение, так как в полученном результате отражается влияние сразу двух факторов: изменение объема производства товарной продукции и изменение ее себестоимости. В нашем примере в плановом году при увеличении себестоимости продукции на 0,6% прибыль все же возрастет на 6,6% под воздействием роста объема производства.
В условиях нестабильной экономики переходного периода, когда в течение года хозяйственная ситуация может неоднократно и существенно изменяться, предприятия используют преимущественно данный метод планирования прибыли, с последующей корректировкой ее суммы в зависимости от складывающихся обстоятельств.
При стабильных хозяйственных связях рекомендуется использовать в планирований прибыли более эффективный аналитический метод расчета, основанный на показателе базовой рентабельности.
Базовая рентабельность — это отношение прибыли от выпуска товарной продукции за прошлый год, скорректированной на изменения отпускных цен, которые произойдут в плановом году, к ее полной себестоимости для сопоставимости с условиями планового года из прибыли отчетного года исключается также та ее часты которая приходится на продукцию, снимаемую в плановом году с производства. Благодаря указанным действиям, .рентабельность товарной продукции отчетного года приводится в сопоставимый вид с условиями работы предприятия в плановом году.
Пример.
По данным за 9 месяцев отчетного года прибыль предприятия от выпуска товарной продукции составила 280 000 тыс. р., за IУ квартал предполагается получить еще 100 000 тыс. р. и всего прибыль за отчетный год составит 380 000 тыс. р. В декабре отчетного периода отпускные цены на продукцию были снижены, что при распространении на весь отчетный год даст уменьшение прибыли на 30 000 тыс. р. При полной себестоимости продукции отчетного года 3 500 000 тыс. р. базовая рентабельность составит 10% ((380 000 — 30 000) 3 500 000 х 100).
На основе показателя базовой рентабельности исчисляется прибыль на планируемый год только по сравнимой товарной продукции. Затем отдельно рассчитывается прибыль по несравнимой товарной продукции, прибыль в переходящих остатках готовой продукции и, как результат, прибыль от реализации товарной продукция в плановом году.
При расчете прибыли по сравнимой товарной продукции анализируется влияние на ее размер изменений по сравнению с отчетным годом каждого из следующих факторов в отдельности: объема производства,, себестоимости продукции, ее ассортимента и качества, отпускных цен. Таким образом, в процессе планирования производится оценка возможных ситуаций, позволяющих увеличить получаемую прибыль.
Расчет осуществляется в такой последовательности.
1. Рассчитывается прибыль по сравнимой товарной продукции на основе процента базовой рентабельности.
Если объем товарной продукции планового года по полной себестоимости умножить на процент базовой рентабельности, то в полученной сумме прибыли отразится влияние сразу двух факторов: изменение объема производства и изменение себестоимости. Чтобы абстрагироваться от влияния второго фактора (изменение себестоимости), а затем исчислить его отдельно, нужно сделать себестоимость продукции планового и отчетного года сопоставимой. Для этого производится пересчет объема всей сравнимой товарной продукции планового года в себестоимость отчетного года исходя из запланированного процента ее снижения (увеличения).
Пример.
Полная себестоимость сравнимой товарной продукции на плановый год составляет 3 800 000 тыс. р., при этом снижение себестоимости в результате внедрения новых технологий производства должно достичь 5%. Сравнимая товарная продукция планового года по себестоимости отчетного года будет равна 4 000 000 тыс. р. (3 800 000 х 100 : (100 -.- 5)).
По проценту базой рентабельности (10%) определяется сумма прибыли, обусловленная влиянием только одного фактора — объема производства продукции в плановом году. Она составит 400 000 тыс. р. (4 000 000 х 10 : 100).
2. Определяется влияние на прибыль снижения себестоимости сравнимой товарной продукции. Для этого сопоставляется сравнимая товарная продукция планового года по себестоимости отчетного и планового годов. Разница — сумма прибыли от снижения себестоимости. В нашем примере она составляет 200 000 тыс. р. (4 000 000 — 3 800 000). Эту жё сумму можно определить по проценту снижения себестоимости (4 000 000 х 5 : 100).
3. Определяется влияние на прибыль по сравнимой товарной продукции изменений в ассортименте выпускаемых изделий. Рассчитываются средний уровень рентабельности продукции при структуре выпуска изделий отчетного года и средний уровень рентабельности при структуре выпуска планового года. Разница показывает отклонение рентабельности из-за изменений ассортимента. Чтобы исключить влияние изменений самого показателя рентабельности на прибыль, его следует принять в обоих случаях на одинаковом уровне: либо планового, либо отчетного года.
Увеличение рентабельности в результате изменений в ассортименте выпускаемой продукции равно 0,4% (11,6 — 11,2), а сумма прибыли под воздействием этого фактора составит 15 200 тыс. р. ((3 800 000 х 0,4) : 100). Если в расчете применяется показатель рентабельности отчетного года, то изменение коэффициента следует умножить на сумму выпуска продукции планового года по себестоимости отчетного года, т. е. на 4 000 000 тыс. р.
4. Примерно по тому же принципу на основе коэффициента сортности рассчитывается влияние изменений качества выпускаемой продукции на прибыль планового года по сравнимой товарной продукции. Определяется удельный вес каждого сорта выпускаемых изделий в общем объеме производства и соотношение между ценами на отдельные сорта. Цена высшего сорта принимается за 100% цена 1 сорта исчисляется в процентном отношении к цене высшего сорта и т. д.
Коэффициент сортности выпускаемых изделий в плановом году возрастет на 0,3% (98,7 98,4). для расчета увеличения прибыли за счет повышения качества выпускаемых изделий следует объем товарной продукции планового года по себестоимости отчетного года умножить на разность коэффициентов и получим 12 000 тыс. р. (4 000 000 х 0,3 : 100).
5. Для расчета влияния на прибыль изменений отпускных цен товарную продукцию, на которую будут введены новые цены, умножают на процент их изменения. Полученную сумму корректируют с учетом времени оплаты счетов, выписанных по новым ценам. для этого определяется период оборота платежных документов со времени их выписки до оплаты.
Пример.
С 1 января планового года повышаются отпускные цены на отдельные виды продукции на 5%, что в пересчете на весь выпуск дает дополнительную прибыль — 30 000 тыс. р. Оплата счетов, выписанных по новым ценам, произойдет через 11 дней после их выписки, что составляет 3% от дней года. Следовательно, плановая прибыль увеличивается на 29 100 тыс. р. (30 000 х (100 - 3): 100).
6. Прибыль в переходяших остатках готовой продукции можно исчислить, умножив их себестоимость на процент рентабельности продукции IУ квартала соответственно отчетного и планового годов.
Пример.
Себестоимость переходящих остатков готовой продукции на начало планового года 40 000 тыс. р., на конец 30 000 тыс. р. Рентабельность продукции IУ квартала отчетного года — 10%, а планового — 12%- прибыль во входных остатках продукции составит 4000 тыс. р. (40 000 х 10: 100), а в выходных— 3600 тыс, р. (30 000 х 12 : 100).
7. Прибыль по несравнимой товарной продукции определяется прямым методом как разница между отпускной ценой за вычетом косвенных налогов и полной себестоимостью изделий. Если отпускные цены на новую продукцию к началу процесса планирования еще не определены, прибыль определяется по среднему сложившемуся уровню рентабельности продукции.
Пример.
Себестоимость несравнимой товарной продукции в плановом году предусматривается в сумме 80 000 тыс. р.; средний процент рентабельности — 15%, прибыль составит 12 000 тыс. р. (80 000 х 15 : 100)
8. Составляется сводный расчет прибыли по товарной продукции на плановый год путем суммирования полученных аналитическим методом результатов.
Для исчисления общей прибыли по предприятию кроме прибыли от реализации товарной продукции рассчитываются результаты от операционной и внереализационной деятельности.
Процесс планирования прибыли на предприятии не заканчивается определением ее суммы на предстоящий период, а продолжается путем ее корректировки при изменении экономических ситуаций. Границей маневрирования в управленческих решениях служит порог окупаемости затрат (точка безубыточности). Повторим, что из выручки от реализации продукции (без косвенных налогов) вычитаются условно-переменные затраты и получается маржинальная прибыль или сумма покрытия. Из маржинальной прибыли вычитаются условно-постоянные расходы и определяется финансовый результат — прибыль или убыток. Точка безубыточности — это такой объем выручки от реализации, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка.
После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта операционного (производственного) рычага, т. е. того запаса финансовой прочности, при котором предприятие может позволить себе снизить объем реализации, не получив убытков. Эффект операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к еще большему изменению прибыли, что обусловлено непропорциональным воздействием условно-постоянных и условно-переменных затрат на финансовый результат. Чем выше доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага, и наоборот, при росте объема продаж доля условно-постоянных расходов в себестоимости падает, и воздействие операционного рычага уменьшается. Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами, предприятие может воздействовать на оптимизацию величины прибыли. Сила воздействия операционного рычага (С) определяется по формуле
де В — выручка от реализации продукции в ценах без косвенных налогов, Зпер — переменные затраты, Мп — маржинальная прибыль, П — Прибыль от реализации продукции.
Пример.
Выручка от реализации продукции планируется на предприятии 1000 млн. р., условно переменные затраты — 500 млн. р., следовательно, маржинальная прибыль составит 500 млн. р. При сумме условно-постоянных затрат в 200 млн. р., прибыль будет равна 300 млн. р. Эффект операционного рычага составит 1,67 (500 : 300), т. е. любое изменение выручки от реализации влечет за собой изменение прибыли в пропорции 1 -1,67.
Если предприятие найдет возможности увеличения выручки от реализации продукции на 10%, то его прибыль возрастет на 16,7%. Обратный результат последует при снижении выручки.
Таким образом, можно заключить, что при планировании прибыли важно учитывать следующие моменты:
• максимально использовать резервы увеличения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• рационально планировать не только величину текущих производственных затрат, но и их структуру, уделяя особое внимание динамике снижения удельного веса постоянных затрат.