11.3 Состав и порядок составления финансовой отчетности

Финансовая отчетность включает в себя:

бухгалтерский баланс;

отчет о доходах и расходах;

отчет о движении денег;

отчет об изменениях в собственном капитале;

информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета, утвержденных уполномоченным органом.

Финансовая отчетность по упрощенной форме составляется субъектами в случае, когда удовлетворяются любые два нижеследующих условий (за два последних финансовых года):

годовой доход не превышает 10000-кратного расчетного показателя, установленного законодательством Республики Казахстан для исчислений пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налоговых и других платежей Республики Казахстан (далее – расчетный показатель);

общая стоимость активов не превышает 60000-кратного расчетного показателя;

среднее количество работников в течение финансового года не превышает 50.

Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета определяется стандартами бухгалтерского учета, утвержденными уполномоченным органом.

Хозяйственные операции оцениваются, и отчеты по ним ведутся в национальной валюте – казахстанском тенге.

Операции с иностранной валютой учитываются в казахстанском тенге с применением курса, установленного Национальным банком Республики Казахстан на дату совершения операции.

Отчетный период

Отчетный периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

Первый отчетный год для вновь созданного субъекта начинается с момента его государственной регистрации по 31 декабря того же года.

Представление финансовой отчетности

Субъекты представляют годовую финансовую отчетность:

- собственникам в соответствии с учредительными документами;

- органам государственной статистики по месту регистрации;

- органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией.

Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность осуществляется в соответствии с принципами начисления, непрерывности, понятности, значимости, существенности, достоверности, правдивого и беспристрастного представления, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности.

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Согласно принципу начисления следует использовать процедуры начислений, отсрочки и распределения для приведения в соответствии доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий.

Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в процессе оценки операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.

Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.

Информация, представляемая в финансовых отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.

Для того, чтобы финансовая (отчетность) информация была полезной и содержательной, информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах таких изменений.

Предполагается, что учетная политика последовательно проводится из одного периода в другой. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды для того, чтобы определить тенденции изменений в его финансовом положении.

В отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения – тысяч тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год) и определять сроки представления финансовой отчетности (но не позднее 30 апреля, следующего за отчетным, года).

Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у организации активы, собственный капитал, обязательства.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Информация, представляемая в бухгалтерском балансе должна включать следующие статьи:

нематериальные активы;

основные средства;

инвестиции;

товарно-материальные запасы;

задолженность покупателей и заказчиков, а также дебиторские задолженности;

финансовые инвестиции и деньги (деньги в пути, деньги на специальных счетах в банках; деньги на валютном счете; деньги на расчетном счете; деньги в кассе);

уставный капитал и другой собственный капитал;

задолженность поставщикам и подрядчикам; а также другие кредиторские задолженности;

займы;

расчеты с бюджетом;

резервы;

долгосрочные обязательства, включая выплату вознаграждения;

доля меньшинства.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в бухгалтерском балансе тогда, когда это требуется СБУ или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.

Организация должна раскрывать в бухгалтерском балансе или в пояснительной записке с разграничением на подклассы каждый из представленных статей, классифицированных в соответствии с операциями организации.

Отчет о доходах и расходах характеризует финансовые результаты организации за отчетный период.

Отчет о доходах и расходах должен содержать следующие показатели:

доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Доход от реализации продукции (работ, услуг) отражается за минусом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, представленных покупателю. По данной статье отражается доход от основной деятельности;

себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (товаров, работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;

Валовой доход.

Валовой доход представляет финансовый результат от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разница между доходом от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) в результате основной деятельности;

Расходы периода:

общие и административные расходы;

расходы по реализации;

расходы на выплату вознаграждений.

Расходы периода – это расходы, не включаемые в производственную себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг);

Доход (убыток) от основной деятельности.

Доход (убыток) от основной деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разница между валовым доходом и расходами периода;

Доход (убыток) от неосновной деятельности.

По данной статье показывается сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от неосновной деятельности, возникающие от выбытия внеоборотных активов, переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже, и другие.

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения.

Данная статья отражает сальдированный результат (доход, убыток) от обычной деятельности до налогообложения, который определяется расчетным путем по показателям пунктов 5 и 6;

Подоходный налог.

Подоходный налог определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 11 «Учет по подоходному налогу»;

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения.

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения определяется расчетным путем в виде разницы по данным показателей пунктов 7 и 8;

Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций.

Данный показатель отражает сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные ситуации – это события или операции, отличные от обычной деятельности организации. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно;

Чистый доход (убыток).

Данный показатель отражает сальдированный результат (чистый доход, убыток), полученный юридическим лицом за определенный период.

Отчет о движении денег. Основной целью отчета о движении денег является предоставление информации:

о поступлении и выбытии денег юридического лица в течение отчетного периода;

об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности юридического лица отчетный период.

Отчет о движении денег показывает основные каналы поступления и выбытия денег юридического лица.

Операционная деятельность – основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Движение денег от операционной деятельности юридическое лицо раскрывает, используя прямой или косвенный методы:

прямой метод – это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относятся.

косвенный метод – метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о доходах и расходах.

Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.

Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Отчет об изменениях в собственном капитале. Этот отчет раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных и количественных изменениях собственного капитала.

Пояснительная записка к финансовой отчетности организации должна:

представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

раскрывать информацию, требуемого СБУ, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Пояснительная записка должна быть представлена в упорядоченном виде. К каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о доходах и расходах, отчете о движении денег и отчете об изменениях в собственном капитале должны делаться перекрестные ссылки на любую, относящуюся к ней информацию в пояснительной записке.

Учетная политика должна описывать следующее:

основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;

каждый конкретный вопрос учетной политики, который необходим для правильного понимания финансовой отчетности.

6. Планы семинарских (практических) занятий