4. Функциональная калькуляция

6.1Функциональная система распределения затрат.

6.2 Центры затрат по видам деятельности, носители затрат, группы затрат.

6.3 Целевая калькуляция затрат.

Традиционные системы калькулирования себестоимости про­дукции, в которых косвенные затраты считаются постоянными и не щипанными с принимаемым решением (нерелевантными), все ча­ше подвергаются критике. Так как многие предприятия реализуют ми рынке широкий ассортимент продукции, то косвенные издержки (т.е. издержки, которые невозможно включить единственным спо­собом в какую-то целевую затрату) перестают быть относительно небольшими, поэтому ошибки в результате неправильных решений ни основе недостаточной информации стали более вероятными и до­рогостоящими.

Снижающиеся затраты на обработку информации привели к созданию функциональной системы калькуляции затрат —систе­мы АВС (activity-basedcostingsystems), о которой уже упоминалось в гл. 1.

В функциональной системе калькуляции себестоимости наклад­ные расходы распределяются по основным видам деятельности, а не но подразделениям. Виды деятельности — это совокупность многих задач, для решения которых совершаются соответствующие дейст-1ИЯ. Примеры видов деятельности: наладка оборудования, закупка материалов, контроль качества продукции.

Учет затрат по видам деятельности предусматривает наиболее строгий подход к включению накладных затрат в себестоимость продукции и обеспечивает руководителей информацией, имеющей большое значение для принятия решений. При этом учет организу­ется в несколько этапов:

1) разделение производственного процесса на составляющие виды деятельности (подпроцессы, функции);

2) определение затрат по каждому виду деятельности;

3) определение носителя затрат по каждому виду деятельности;

4) отнесение затрат на носители.

Очень важно разложение сложных операций на простейшие со­ставляющие и возможность использования разных носителей затрат для различных составляющих.

Процедура учета затрат по функциям на примере крупного про­изводственного предприятия энергетического машиностроения представлена на рис. 4.13.

Представление производства или всего хозяйствующего субъек­та как набора определенных операций (функций) позволяет прово­дить качественную оценку деятельности в разных сферах и способ ствует повышению конкурентоспособности хозяйствующего субъ­екта, обеспечивает информацией руководителей разных уровней управления.

Производство

Заготовка

Обработка

Сборка

Сварка

Отделка

Затраты материальные, трудовые и др.

Затраты на сверловку, стружку и пр.

Затраты на оплату труда квалифици­рованных рабочих

Затраты на разные виды сварки

Затраты материальные, трудовые и др.

Количество заготовок

Машино-часы

Человеко-часы

Количество сварочных швов

Объем готового производства

Котлы

Трубопроводные детали

Кузнечно-металлургические изделия

Рис. 4.13. Применение системы учета затрат по функциям на предприятии энергетического машиностроения

Учет затрат по видам деятельности имеет большое значение для производителей продукции широкого ассортимента в условиях еди­ного производственного процесса. Данная система способствует определению причин возникновения и изменения накладных рас­ходов.

В традиционной системе калькулирования затрат применяются только факторы издержек, зависящие от объема производства. В сис­теме ABC используются факторы издержек как зависящие от объ­ема производства (часы работы оборудования, необходимые для выпуска продукции; часы труда, непосредственно затрачиваемого для выпуска продукции), так и не зависящие от него (число наладок оборудования, т.е. переходов с выпуска одного вида продукции на другой).

Если значительная доля затрат предприятия не связана с объе­мом выпускаемой продукции, то применение традиционной систе­мы калькуляции затрат может привести к завышению расходов по одним видам продукции и к занижению по другим.

Пример 4.18. Предприятие производит продукты Хи У (табл. 1).

Таблица 1