- •Учебно-методический комплекс дисциплины (умкд)
- •Содержание
- •Типовая программа
- •Общие положения об управленческом учете
- •Классификация затрат
- •Организация учета производственных затрат
- •Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •Методы калькулирования себестоимости продукции и услуг
- •Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Позаказный метод калькулирования себестоимости заказа
- •8. Нормативный метод калькулирования продукции и услуг
- •9.Учет и анализ отклонений по статьям затрат
- •10. Калькуляция системы «стандарт –кост»
- •11. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшн-костинг) и по переменным издержкам
- •12. Анализ безубыточности
- •13. Учет издержек и методы распределения затрат комплексного производства. Калькулирование себестоимости побочного продукта
- •14. Бюджетирование, виды бюджетов и бюджетный контроль
- •15. Принятие управленческих решений и долгосрочных инвестиционных решений
- •Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова
- •Факультет «Учет и статистика»
- •Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
- •Рабочая учебная программа дисциплины
- •8.Содержание дисциплины
- •8.1 Наименование раздела
- •8.2Наименование и содержание каждой темы
- •Тема 1.Общие положения об управленческом учете
- •Тема 2. Классификация затрат
- •Тема 3. Организация учета производственных затрат
- •Тема 4. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •Тема 5. Методы калькулирования себестоимости продукции и услуг
- •Тема 6. Попроцессный метод калькулирования себестоимости
- •Тема 10. Калькуляция системы «стандарт –кост»
- •Тема 11. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшн-костинг) и по переменным издержкам
- •Тема 12. Анализ безубыточности
- •Тема13. Учет издержек и методы распределения затрат комплексного производства. Калькулирование себестоимости побочного продукта
- •Тема 14. Бюджетирование, виды бюджетов и бюджетный контроль
- •Тема 15. Принятие управленческих решений и долгосрочных инвестиционных решений
- •9. Календарно-тематический план дисциплины
- •10. План лекций, практических (семинарских) занятий
- •11. План проведения срсп (консультации)*
- •12. График выполнения и сдачи заданий по срс
- •13. Тематика курсовых работ
- •14. Список основной и дополнительной литературы
- •Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова Факультет «Учет и статистика» Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
- •8.Содержание дисциплины
- •8.1 Наименование раздела
- •8.2Наименование и содержание каждой темы
- •Тема 1.Общие положения об управленческом учете
- •Тема 2. Классификация затрат
- •Тема 3. Организация учета производственных затрат
- •Тема 4. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •Тема 5. Методы калькулирования себестоимости продукции и услуг
- •Тема 6. Попроцессный метод калькулирования себестоимости
- •Тема 10. Калькуляция системы «стандарт –кост»
- •Тема 11. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшн-костинг) и по переменным издержкам
- •Тема 12. Анализ безубыточности
- •Тема13. Учет издержек и методы распределения затрат комплексного производства. Калькулирование себестоимости побочного продукта
- •Тема 14. Бюджетирование, виды бюджетов и бюджетный контроль
- •Тема 15. Принятие управленческих решений и долгосрочных инвестиционных решений
- •9. Календарно-тематический план дисциплины:
- •10. План лекций, практических (семинарских) занятий
- •11. План проведения срсп (консультации)*
- •12. График выполнения и сдачи заданий по срс
- •13. Тематика курсовых работ
- •14. Список основной и дополнительной литературы
- •15. Вопросы для проведения рубежного и итогового контроля
- •16. Бально-рейтинговая система оценки учебных достижений обучающихся с переводом в традиционную шкалу оценок
- •16.1 Шкала выставления рейтинга студентов
- •16.2 Расчет итоговой оценки
- •16.3 Балльно-рейтинговая система оценки учебных достижений студента с переводом в традиционную шкалу оценок
- •16.4 Политика академического поведения
- •Классификация затрат
- •Основные признаки классификации затрат
- •3.Организация учета производственных затрат
- •Расчет распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования
- •Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Попроцессная калькуляция.
- •Процесс с Готовые изделия
- •Позаказная калькуляция
- •Калькулирование себестоимости заказа
- •Функциональная калькуляция
- •Показатели деятельности предприятия
- •Себестоимость продукции (руб.)
- •7. Нормативная калькуляция
- •Факторы, влияющие на размер нормативных затрат
- •8. Анализ кредиторской задолженности и управленческие решения
- •Анализ материальных запасов и материальных затрат.
- •Система основных показателей для анализа трудовых ресурсов и заработной платы
- •Комментарии к I этапу анализа
- •Система основных показателей для анализа затрат
- •9.Стандартная калькуляция
- •10.Калькуляция себестоимости с полным распределение затрат (абзорпшн-костинг) и по переменным издержкам
- •Карта стандартной себестоимости продукции "а" (сокращенная)
- •II. Заработная плата
- •III. Накладные расходы
- •Порядок распределения затрат при директ-костинге и их влияние на конечный результат
- •11.Анализ безубыточности
- •12.Учет издержек и методы распределения затрат комплексного производства. Калькулирование себестоимости побочного продукта
- •Распределение общих расходов пропорционально объему производства
- •Коэффициентный способ распределения общих расходов
- •Распределение общих расходов пропорционально стоимости продукции
- •Распределение общих расходов пропорционально себестоимости полуфабрикатов
- •Распределение общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продаж
- •13. Бюджетирование, виды бюджетов и бюджетный контроль
- •Данные бюджета затрат и результаты деятельности предприятия
- •Гибкий бюджет
- •Отчет об исполнении бюджета
- •14.Принятие управленческих решений
- •Данные для принятия решения
- •Результаты расчетов
- •15.Принятие долгосрочных инвестиционных решений
- •Метод чистой приведенной стоимости
- •Метод внутренней нормы доходности
- •Стоимость источников капитала предприятия
- •Данные расчета
- •15.3. Замена оборудования
- •Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова
- •Тема 2. Классификация затрат в производственном и управленческом учете
- •Тема 3. Организация учета производственных затрат
- •Тема 4. Методы учета затрат на производство. Классификация основных методов учета затрат на производство
- •Тема 5. Методы калькулирования себестоимости продукции и услуг
- •Тема 6.Попроцессный метод учета затрат и исчисление себестоимости продукции. Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции.
- •Тема 7. Позаказное калькулирование себестоимости продукции
- •Тема8.Нормативный метод калькуляции себестоимости продукции и услуг
- •E) 328 (нб) 280 (нб)
- •Тема 9. Учет и анализ отклонений по статьям затрат
- •Тема 10. Стандартная калькуляция себестоимости продукции
- •1) Компания производит и продает только один товар. Ниже приведена сметная информация по затратам для этого товара:
- •2) Имеется следующая информация по издержкам за месяц:
- •3) Ниже приведена информация о затратах за первый год:
- •4) Добавленные затраты - это:
- •6)Представлена следующая информация:
- •Тема 11. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат
- •Задание 1.
- •Тема 12. Анализ безубыточности
- •Тема 13. Учет издержек и методы распределения затрат комплексного производства.
- •Тема 14. Бюджетирование, виды бюджета
- •2. Тест – выбор только одного ответа
- •3. Тест – выбор только одного ответа
- •4. Тест – выбор только одного ответа
- •5. Тест – выбор только одного ответа
- •Тема 15. Принятие управленческих решений. Принятие долгосрочных инвестиционных решений
- •Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова
- •Тема 1. Основы управленческого учета. Сущность и категории управленческого учета
- •Тема 2. Классификация затрат в производственном учете и управленческом учете
- •Тема 3. Организация учета производственных затрат
- •Тема 4. Методы учета затрат на производство .Классификация основных методов учета затрат на производство
- •Тема5. Методы калькулирования себестоимости продукции и услуг
- •Тема6.Попроцессный метод учета затрат и исчисление себестоимости продукции. Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции
- •Тема 7. Позаказная калькуляция себестоимости продукции
- •Определение уровня знаний студентов в середине академического периода(Тесты)
- •Тема8.Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции и услуг
- •E) 328 (нб) 280 (нб)
- •Тема 9. Учет и анализ отклонений по статьям затрат
- •Тема 10. Стандартная калькуляция себестоимости продукции
- •1) Компания производит и продает только один товар. Ниже приведена сметная информация по затратам для этого товара:
- •2) Имеется следующая информация по издержкам за месяц:
- •3) Ниже приведена информация о затратах за первый год:
- •4) Добавленные затраты - это:
- •6) Представлена следующая информация:
- •Тема 11. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат
- •Задание 1.
- •Тема 12. Анализ безубыточности
- •Тема 13. Учет издержек и методы распределения затрат комплексного производства.
- •Тема 14. Бюджетирование, виды бюджетов и бюджетный контроль
- •2. Тест – выбор только одного ответа
- •3. Тест – выбор только одного ответа
- •4. Тест – выбор только одного ответа
- •5. Тест – выбор только одного ответа
- •Тема 15. Принятие управленческих решений.Принятие долгосрочных инвестиционных решений
- •Определение уровня знаний студентов в конце академического периода(Тесты)
- •Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова
- •Тема 2. Классификация затрат
- •Тема 3. Организация учета производственных затрат: затраты на материалы и оплату труда
- •Тема 4. Методы учета затрат на производство
- •Тема 5. Позаказная калькуляция себестоимости продукции
- •Тема 6.Функциональная классификация
- •Тема7.Нормативная калькуляция
- •E) 328 (нб) 280 (нб)
- •Тема 8. Учет и анализ отклонений по статьям затрат
- •Тема 9. Стандартная калькуляция
- •1) Компания производит и продает только один товар. Ниже приведена сметная информация по затратам для этого товара:
- •2) Имеется следующая информация по издержкам за месяц:
- •3) Ниже приведена информация о затратах за первый год:
- •4) Добавленные затраты - это:
- •6) Представлена следующая информация:
- •Тема 10. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат
- •Задание 1.
- •Тема 11. Анализ безубыточности
- •Тема 12. Учет издержек и методы распределения затрат комплексного производства. Калькулирование себестоимости побочного продукта
- •Тема 13. Бюджетирование, виды бюджетов и бюджетный контроль
- •2. Тест – выбор только одного ответа
- •3. Тест – выбор только одного ответа
- •4. Тест – выбор только одного ответа
- •5. Тест – выбор только одного ответа
- •Тема 14. Принятие управленческих решений
- •Тема 15. Принятие долгосрочных инвестиционных решений
- •Карта учебно-методической обеспеченности По дисциплине «uu3302» Управленческий учет на 2012-2013 учебный год
3.Организация учета производственных затрат
3.1. Виды производств и характеристика
3.2 Организация производственного учета на предприятии
3.3 Учет накладных расходов
Промышленное предприятие - сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основных, вспомогательных, побочных, подсобных, экспериментальных).
К основному относят производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикаты, предназначенные для реализации и внутризаводского потребления (линейные, кузнечные, прессовые - на машиностроительных заводах).
Вспомогательные производства непосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства, но обслуживают его и все предприятие, оказывая услуги и производя отдельные работы (ремонтно-механические, электротранспортные, инструментальные цехи, водо- и газоснабжение и др.).
Побочные цехи заняты утилизацией отходов основного производства (например, цех по производству ваты из угаров хлопка и др.).
Подсобные цехи производят продукцию не из- основного материала, но используемую в основных и вспомогательных производствах (цехи, занятые изготовлением тары и упаковочных материалов).
Экспериментальные (опытные) цехи изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы. Кроме того, предприятия имеют обслуживающие производства и хозяйства (социальная сфера), которые удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия (жилищно-коммунальное хозяйство, бани, прачечные); они могут также изготавливать продукцию, выполнять работы и услуги для основного производства и на сторону.
Для любого предприятия весьма важна четкая организация производственного учета, во многом определяемая типом производства. Различают три основных типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.
Индивидуальное (единичное) - такой тип производства, при котором продукция изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися заказами. Этот тип характерен для тяжелого машиностроения, судостроения, при производстве уникальных станков и турбинему присущи следующие особенности: цехи лишены четкой специализации; производственная программа субъекта и цехов отличается большим числом изделий и их частей; относительно велики затраты на подготовительно-заключительные работы;большая, чем при других типах производства, длительность производственного цикла. Применительно к индивидуальному типу производства применяют обычно позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, при котором затраты учитывают по каждому изделию (заказу).
Серийное производство характеризуется периодической повторяемостью изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют их серию. Ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатуравыпускаемой продукции; сравнительно широкая специализация рабочих мест; применение специализированных машин, инструмента и приспособлений ограничено. В наибольшей мере серийное производство получило распространение в машиностроительной промышленности и металлообработке. Учет выпуска продукции на этих предприятиях производится применительно к изделиям - сериям, а не применительно к деталям или их партиям, из которых комплектуются изделия.
В зависимости от размеров серий различают три вида производств:
крупносерийное (продукция изготавливается непрерывно в течение года), серийное (специализация более узкая, а производственные линии и цехи имеют предметную и технологическую специализацию), мелкосерийное (переходная форма от единичного производства к выпуску продукции мелкими сериями). При серийном производстве применяется нормативный или попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
Массовое - такой тип организации производства, при котором непрерывно в тёчениедлительного времени_изготавливается одинаковая продукция. Основными признаками этого типа производства являются значительный объем выпускаемых изделий при сравнительно небольшом их ассортименте, высокий уровень специализации оборудования и высокая ритмичность производства. Массовое производство характерно для машиностроения (изготовление инструментов, подшипников), приборостроения (производство часов), легкой промышленности (производство ткани, одежды, обуви), консервной, кондитерской и других отраслей экономики. Здесь применяется, как правило, нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции или его основные элементы.
Тип организации производства определяет не только построение учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и влияет на организацию первичного и аналитического учета. Так, при крупносерийном и массовом производствах выработку и заработную плату оформляют преимущественно маршрутными листами в сочетании с рапортами выработки за смену, а при индивидуальном и мелкосерийном - нарядами на сдельные работы и т.д.
Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связаны с определенными затратами, учет которых призван обеспечить: своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции, в также контроль и сбор информации для планирования, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.
При сборе информации для принятия решений необходимо иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам:
— по_месту возникновения затрат (производство, цех, участок); перечень производств (в том числе переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, определяются учетной политикой субъекта;
— по видам продукции, работ и услуг; затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в том числе отдельных изделий, изготовленных по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции;
— по способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на: прямые - связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость; косвенные - связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость путем распределения;
— по отношению к объему производства затраты делятся на: переменные - затраты, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (расход сырья и основных материалов, технологической энергии и топлива, заработная плата производственных рабочих и др.); постоянные - затраты, величина которых не меняется при изменении объема выпуска продукции (расходы на отопление и освещение производственных помещений, амортизация основных средств);
— по видам расходов (по статьям и элементам затрат); затраты по экономическим элементам включают: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления от оплаты труда; амортизация (износ) основных средств; прочие расходы.
По функции управления затраты делятся на:
— производственные (возникающие в ходе процесса производства);
— коммерческие (связанные с реализацией);
— административные (связанные с процессом управления).
Коммерческие и административные расходы относятся к расходам периода, производственные являются основой калькуляционных расчетов, схематично их можно изобразить следующим образом:
Схема 4. Производственная себестоимость
Материалы |
Заработная плата |
Отчисления от заработной платы |
Накладные расходы |
Затраты, включаемые в про изводственную себестоимость
|
Активы (готовая продукция, незавершенное и др.) |
Себестои-мость продаж |
Затраты, включаемые в производствен-ную себестоимость |
Себестои-мость продаж | |
при производстве продукции |
при производстве работ, услуг |
Анализ схемы 4 показывает, что затраты, включающие в себя уменьшение активов (материалов, денежных средств и др.) или увеличение обязательств (чаще всего кредиторской задолженности), воплощаются в новом активе, который определяется как ресурс, как результат предыдущих событий и от которого ожидается получение дохода в будущем.
Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 90 "Основное производство", 91 "Полуфабрикаты собственного производства", 92 "Вспомогательные производства", 93 "Накладные расходы", 95 "Брак в производстве".
Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 90, 91, 92, 93 и 95. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.
Основанием для записи в ведомости "Затраты по цехам" служат:
—разработочная таблица "Распределение расхода материалов (заработной платы)", в которой отражается расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других материальных запасов на производство (кредит счетов подраздела 20 "Материалы"); расходы на оплату труда производственного персонала (кредит счета 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда") с отчислениями от оплаты труда (кредит счета 634 "Прочие", субсчет "Социальный налог");
—разработочная таблица "Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств", в которой отражаются суммы амортизации основных средств, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 13 "Износ основных средств");
— разработочная таблица "Расчет сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам", в которой отражаются суммы амортизации нематериальных активов, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов");
— разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств", в которой находят отражение расходы на производство продукции, услуги вспомогательных производств и социальной сферы (кредит счетов 920 "Вспомогательные производства" и 940 "Социальная сфера").
Схема организации бухгалтерского учета затрат на производство приведена
Схема 5. Организация бухгалтерского учета затрат на производство
|
Документы, в которых отражены затраты на производство |
|
Разработочные таблицы распределения расхода материалов и зарплаты, расчета амортизации, распределения услуг вспомогательных производств и др. |
| ||||||
|
Ведомости "Затраты по цехам" (дебет счетов подразделов 90, 91, 92, 93, 95) |
| ||||||||
|
|
| ||||||||
|
Свод затрат на производство за месяц |
| ||||||||
|
|
|
|
|
| |||||
|
Свод затрат на производство по экономическим элементам |
|
|
Отчетность о затратах на производство |
| |||||
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
| ||||||
|
Главная книга |
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности |
| |||||||
|
|
| ||||||||
|
Карточки, ведомости аналитического учета (по заказам, переделам стадиям производства и т.п.) |
|
Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многограф-ных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам.
Для установления принадлежности затрат к тем или иным объектам калькуляции или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указывают коды объектов учета, статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.
На средних и крупных предприятиях для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается две бухгалтерии: финансовая и производственная (управленческая).
Финансовая бухгалтерия ведет учет по счетам, входящим в подразделы 10-80 Генерального плана счетов бухгалтерского учета, а также составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.
Производственная (управленческая) бухгалтерия ведет счета, входящие в подраздел 90 Генерального плана счетов бухгалтерского учета. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг, разрабатывает нормы и нормативы затрат и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг; составляет внутреннюю производственную отчетность. Производственная (управленческая) бухгалтерия носит закрытый (конфиденциальный) характер. Это связано с тем, что собственник, имея в своем распоряжении какие-то "ноу-хау", передовую организацию производства и управления им, не желает, чтобы эти "новинки" стали достоянием его конкурентов. Производственная (управленческая) бухгалтерия "закрыта" не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.
Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями показаны на схеме 6.
Для учета незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предприятия ведутся счета 211 "Основное производство", 212 "Полуфабрикаты собственного производства", 213 "Вспомогательные производства", 214 "Прочие". В группе этих счетов, являющихся транзитными, в течение одного-двух дней учитывают остатки незавершенного производства, переданные в финансовую бухгалтерию в конце отчетного периода (дебет счетов 211-214; кредит счетов 900, 910, 920, 950) из производственной бухгалтерии и возвращенные из финансовой в производственную бухгалтерию в первых числах следующего за отчетным периодом месяца (дебет счетов 900, 910, 920, 950; кредит счетов 211-214). Таким образом, счета 211-214 являются "однодневными" и предназначены для включения остатков по этим счетам в финансовую отчетность.
Схема 6. Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями
Центральная бухгалтерия предприятия
Финансовая бухгалтерия (ведет счета подразделов 10-80 |
В начале отчетного периода передает суммы остатков незавершенного производства, учтенные на счетах 211-214 В отчетном периоде передает сумму всех затрат на производство продукции, работ, услуг В отчетном периоде передает стоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг В отчетном периоде передает стоимость предназначенных для реализации полуфабрикатов собственного производства В отчетном периоде возвращает суммы неиспользованных в производстве материалов, отходов производства, брак В конце отчетного периода передает себестоимость незавершенного производства, учтенную на счетах 900, 910, 920, 950 В начале нового отчетного периода передает суммы остатков незавершенного производства, учтенные на счетах 211-214 |
Производственная ( управленческая) бухгалтерия (ведет подраздела 90) |
Счета подразделов, предназначенных для учета затрат на производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения И другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.
Внутри каждого подраздела, производственные затраты подразделяются на три категории:
— прямые затраты на материалы; прямые затраты на рабочую силу; накладные расходы.
К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей или древесина для производства мебели.
Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих (включая отчисления от оплаты труда), непосредственно участвующих в изготовлении продукции. Примерами прямых затрат на оплату труда является заработная плата операторов поточных линий и заработная плата рабочих металлообрабатывающих станков механического цеха и т.д. Заработная плата цехового персонала и заработная плата обслуживающего цехового персонала, не являются прямыми затратами на рабочую силу и включаются в состав накладных расходов.
Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда (с учетом отчислений). К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.
В общей схеме производственного учета, можно выделить четыре основных этапа (схема 7):
— информация о прямых расходах субъекта в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное, вспомогательное, полуфабрикаты собственного производства);
— информация об общей величине накладных расходов субъекта собирается на счетах подраздела "Накладные расходы";
— накладные расходы по установленным (учетной политикой хозяйствующего субъекта) способам распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку;
— расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ и оказанных услуг), а также стоимости незавершенного производства.
3.2 Учет накладных расходов
К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работ основных и вспомогательных цехов, которые не могут быть непосредственно отнесены на отдельные виды (единицы) готовой продукции (работ, услуг). Накладные расходы, как правило, имеют ряд общих характеристик, таких как:
— комплексный характер - в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;
— при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделия, а распределяются между готовой продукцией, с одной стороны, и незавершенным производством, с другой, а затем и между изделиями косвенным порядком.
Способы распределения накладных расходов зависят от специфики производства имогут быть выбраны и отражены в учетной политике хозяйствующими субъектами по своему усмотрению:
— пропорционально заработной плате производственных рабочих;
— пропорционально расхбду прямых материалов;
— пропорционально количеству добытой продукции или весу перерабатываемого сырья;
— пропорционально цеховой стоимости (например, в черной металлургии) или же пропорционально цеховой себестоимости за вычетом стоимости сырья (например, в текстильной промышленности);
— по установленным постоянным коэффициентам распределения затрат;
— по другим базам распределения (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования между видами произведенной продукции могут быть распределены, исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы соответствующего вида продукции).
Учет накладных расходов ведут на счетах подраздела 93 "Накладные расходы", который включает в себя следующие счета:
930 "Накладные расходы" - на котором производится обобщение накладных расходов, учтенных на транзитных счетах (931-938);
931 "Материалы" - предназначен для учета всех видов материалов, отпущенных на накладные расходы;
932 "Оплата труда работников" - предназначен для учета заработной платы, начисленной рабочим, занятым обслуживанием, наладкой оборудования и др.;
933 "Отчисления от оплаты труда"- предназначен для учета отчислений, производимых от сумм оплаты труда персонала, учтенных на счете 932;
934 "Ремонт основных средств" - предназначен для отражения сумм фактических расходов по ремонту основных средств, используемых в производственной деятельности;
935 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов"- предназначен для отражения сумм начисленного износа основных средств и амортизации нематериальных активов, используемых в производственной деятельности;
936 "Коммунальные услуги" - предназначен для отражения стоимости потребленных в производстве коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями или же собственными вспомогательными производствами;
937 "Арендная плата" - предназначен для отражения сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве;
938 "Прочие"- предназначен для отражения расходов основного и вспомогательного производства на социальную сферу и другие расходы.
Аналитический учет накладных расходов ведется по следующей примерной номенклатуре статей:
№ п/п |
Наименование статей расходов |
А. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования* | |
1 |
Амортизация производственного оборудования и транспортных средств |
2 |
Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств |
3 |
Расходы по эксплуатации оборудования и транспортных средств |
4 |
Ремонт и восстановление инструментов и приспособлений |
5 |
Прочие накладные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования |
Б. Накладные расходы* | |
6 |
Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией |
7 |
Содержание цехового персонала, включая отчисления от оплаты труда |
8 |
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря |
9 |
Отчисления в ремонтный фонд зданий и сооружений или затраты по их ремонту |
10 |
Содержание зданий, сооружений и инвентаря |
11 |
Затраты по проведению испытаний, опытов, исследований |
12 |
Затраты по рационализации и изобретательству |
13 |
Охрана труда работников цехов: расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту средств техники безопасности; расходы по содержанию и текущему ремонту вентиляции; расходы на содержание санитарно-бытовых устройств; расходы на спецодежду и нейтрализующие устройства; прочие расходы по охране труда: содержание противопожарной и сторожевой охраны и др. |
14 |
Прочие накладные расходы (плата за аренду производственных средств, командировочные расходы, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт оборудования по производству продукции) |
15 |
Непроизводительные расходы всего, в том числе: потери от простоев по внутри производственным причинам; потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах; потери от недостачи материальных ценностей и незавершенного производства в пределах норм естественной убыли; прочие непроизводительные расходы
|
Ниже приведена корреспонденция счетов по счетам подраздела 93 "Накладные расходы".
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма, тенге |
Корреспонденция счетов | |
дебет |
кредит | |||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
А. Учет накладных расходов, относящихся к основному и вспомогательному производствам |
|
|
|
1 |
Отпущены материалы, которые отнесены на общецеховые нужды цехов основного и вспомогательного производств |
1420000 |
931 |
20Т-206 208 |
2 |
Начислена заработная плата цеховому персоналу |
300000 |
932 |
68' |
3 |
Произведены отчисления от оплаты труда -начислен социальный налог (300000 - (10% обязательные взносы в накопительные пенсионные фонды)) х 21% |
56700 |
933 |
634,субсчет "Социальный налог" |
4 |
Списаны расходы по ремонту основных средств, выполненному сторонними организациями |
1206000 |
934 |
671 |
5 |
Начислен износ по основным средствам производственного назначения |
1129360 |
935 |
131-134 |
6 |
Списана стоимость потребленных коммунальных услуг, оказанных сторонними организациям |
232000 |
936 |
671 |
7 |
Отражена сумма арендной платы по текущей аренде основных средств, относящаяся к текущему периоду |
112000 |
937 |
687,342 |
8 |
Начислены страховые платежи по страхованию имущества |
1780000 |
938 |
651 |
|
Итого |
6236060 |
|
|
|
Б. Списание расходов на обобщающий счет (930) |
|
|
|
9 |
Списываются на обобщающий счет: - материальные затраты - затраты на оплату труда - отчисления от оплаты труда - затраты на ремонт - износ основных средств - расходы на коммунальные услуги - затраты по аренде - затраты по страхованию |
1420000 300000 56700 1206000 1129360 232000 112000 1780000 |
930 930 930 930 930 930 930 930 |
931 932 933 934 935 936 937 938 |
|
Итого |
6236060 |
|
|
|
В. Распределение накладных расходов |
|
|
|
10 |
На основное производство |
4098448 |
900 |
930 |
11 |
На вспомогательные производства |
2131635 |
920 |
930 |
12 |
На затраты по исправлению брака |
5977 |
950 |
930 |
|
Итого |
6236060 |
|
|
Пример. Предприятие обувной промышленности производит (условно) четыре вида продукции:
ботинки мужские кожаные - 10 тыс. пар в месяц;
туфли мужские кожаные - 7 тыс. пар в месяц;
туфли женские текстильные - 5 тыс. пар в месяц;
туфли комнатные женские - 12 тыс. пар в месяц.
При распределении накладных расходов, принято, что:
— сначала распределяются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для этого были определены сметные (нормативные) ставки, рассчитанные на основе данных о количестве машино/часов работы оборудования;
— затем общие накладные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Сметная нормативная ставка для расчетов исчислялась с использованием формулы:
Н = СР,
где:
Н - сметная (нормативная) ставка;
С - сумма сметных расходов на один час работы оборудования;
Р - количество приведенных машино/часов работы оборудования.
Последняя величина исчисляется путем умножения машино/часов различных групп оборудования, используемого при изготовлении единицы одного вида продукции, на поправочный коэффициент. Поправочные коэффициенты определяют по группам оборудования, однородным по производственным характеристикам, например, прессы для штамповки деталей, токарные станки, фрезерные станки и т.п.
Необходимое для производства изделия количество часов работы каждой группы оборудования определяется на основе технологической документации.
В нашем примере (табл. 4):
оборудование цеха распределено в зависимости от его сложности, мощности н стоимости, а также размера расходов, приходящихся на единицу оборудования по 4 группам: А, Б, В, Г;
— по каждой группе оборудования составлена годовая смета расходов, в общей сумме на 5985 тыс.тенге;
— установлена загрузка в часах машинного времени по каждой группе, исходя из этого определена сметная ставка затрат на один нормированный час работы производственного оборудования.
В примере, приведенном выше, расчет характеризует сметную ставку расходов на содержание оборудования, предназначенного для изготовления ботинок мужских кожаных. Определим сметные ставки для других изделий, исходя из следующих данных:
№ п/п |
Показатели |
Ботинки мужские кожаные |
Туфли мужские кожаные |
Туфли женские текстильные |
Туфли комнатные женские |
1 |
Заработная плата производственных рабочих, за 1 пару (тенге) |
220,0 |
215,0 |
120,0 |
52,0 |
2 |
Общее количество машино/часов, затраченных на 1 пару (таб.4, гр.9) |
5,76 |
|
|
|
3 |
Сметная ставка расходов, определенная по расчету в таблице 4 (ф. 10) |
92 |
|
|
|
4 |
Отношение расходов на содержание оборудования к заработной плате рабочих (стр.3 / стр. 1)(%) |
41,8% |
|
|
|
5 |
Сметная ставка расходов на содержание оборудования, определенная по упрощенному расчету (стр.1 х 41,8%) |
|
89,9 |
50,2 |
21,7 |
С целью упрощения расчетов допускается определение сметных ставоктолько на важнейшие виды продукции, на типовые виды изделий, схожие с другими изделиями данной группы по конструкции, технологии, трудоемкости и другим параметрам. Это относится и к запасным частям, инструментам, выполняемым заказам. Нормы расходов по ним устанавливаются на основе сметной ставки типового вида изделий, корректируемой на процент отношения ее к заработной плате производственных рабочих соответствующего изделия данной группы.
Необходимо иметь в виду, что расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распределяются по объектам калькуляции пропорционально отработанному машинному времени с применением сметных (нормативных) ставок и не зависят от величины заработной платы производственных рабочих. Поэтому сметные (нормативные) ставки этих расходов, исчисленные в процентном отношении к заработной плате производственных рабочих, являются только техническим приемом при распределении и включении расходов в себестоимость продукции.
Аналогично сметные ставки рассчитываются для вспомогательных процессов. Во вспомогательных производствах, изготовляющих однородную продукцию, расходы по содержанию, эксплуатации машин и оборудования распределяют пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.