2.3. Формування доходів та витрат від операцій з основними за­собами та нематеріальними активами

Формування доходів і витрат від операцій з основними засобами має цілу низку особливостей.

Зарахування на баланс об’єктів основних засобів.

Зарахування на баланс об’єкта основних засобів відбувається за умов визнання такого об’єкта активом, що, своєю чергою, передбачає імовірність майбутньої економічної вигоди та достовірність оцінки.

Основні засоби– матеріальні активи, зокрема запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує2500 гривеньі поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зношенням та очікуваний строк корисного використання (експ­луатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Первісна вартість об’єкта основних засобів складається з витрат, безпо­середньо пов’язаних з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою (ввізне мито, непрямі податки (якщо вони не відшкодовуються платнику), витрати на страхування, транспортування, установлення, монтаж та фінансові витрати)

Не включаються до первісної вартості об’єк­та основних засобів, що придбавається повністю або частково за рахунок позикових коштів, витрати на про­центи та інші витрати, пов’язані з такими запо­зиченнями.

Об’єкти амортизації основних засобів і нематеріальних активів (пп. 14.1.3 ПКУ).

Амортизація – це систематичний розподіл амортизованої вартості основ­них засобів, інших необорот­них і нематеріальних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Амортизації необоротних активів підлягають:

– витрати на їх придбання для використання в господарській діяльності;

– витрати на їх самостійне виготовлення для використання в господарській діяльності;

– витрати на ремонт, реконструкцію, мо­дернізацію та інші види по­ліпшення основних засобів, що перевищують 10 % сукупної балансової вар­тості всіх груп основних засобів, які підлягають амортиза­ції на початок звітного року.

Амортизації підлягає первісна або про­індексована (п. 146.21 ПКУ) вартість основних засобів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості (пп. 14.1.19 ПКУ).

Амортизація нараховується за кожним об’єктом окремо (п. 146.1 ПКУ) протягом строку корисного ви­користання (експлуатації) об’єкта, встановлено­го платником податків, але не менше за мінімаль­но допустимий строк.

Основні засоби та інші необоротні активи класифікуються за 16 групами з визначенням мінімально допустимих строків їх амортизації (п. 145.1 ПКУ).

Право встановлення терміну ко­рисного використання належить плат­нику, однак визначений термін повинен узгоджуватись з обумовленим у ПКУ.

Амор­тизацію об’єктів груп 9, 12, 14 і 15 нараховують лише за пря­молінійним та виробничим методами (пп. 145.1.6 ПКУ); метод прискореного зменшення залишко­вої вартості застосовують лише під час нарахування амортизації до об’єктів гру­пи 4 (машини та обладнання) і 5 (транспортні за­соби).

Амортизацію об’єкта основних засобів нараховують, починаючи з місяця,наступного за місяцем вве­дення об’єкта основних засобів в експлуатацію.

Нарахування амортизації малоцінних необоротних матеріаль­них активів і бібліотечних фондів починають нараховувати вже в першо­му місяці викорис­тання об’єкта (у розмірі 50 % або 100 % залежно від рі­шення платника).

Нарахована амортизація належить або до собівартості товарів (робіт, по­слуг), абоінших витрат періоду (адміністративні, збутові, інші операційні). Для включення амор­тизації основних засобів до собівартості, використовувані не­оборотні активи повинні бути абопрямо задіяними у виробництві (виконанні робіт, наданні послуг), або мати загальновиробничий характер (п. 138.8, пп. 138.8.5 ПКУ).

Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів:

1. Прямолінійний, за яким річна сума амортизаціївизначається діленням вартості, що амортизується, на термін корисного використання об’єкта ос­новних засобів.

Приклад: 330000 : 5 років = 60000 (на рік) : 12 місяців = 5 тис на місяць.

2.Зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизаціївизначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації.Річна норма амортизації (у відсотках) обчис­люється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість.

Приклад. Підприємство придбало об’єкт основних засобів, який введений в експлуатацію 01.12.12 р. Первісна вартість такого об’єкта 30000 грн Строк корисного використання – 4 роки. Ліквідаційна вартість об’єкта основних засобів – 3000 грн Річна норма амортизації становить:

1 – (3000 : 30000)1/4 = 1 – 0,5623 = 0,4377.

Застосувавши цю норму, одержимо розрахунок амортизаційних відра­хувань за роками:

Таблиця 2.3

Рік	Розрахунок	Сума аморт. відрахувань	Накопичена амортизація	Залишкова вартість
0	–	–	–	30000
1	30000 грн × 0,4377	13131 грн	13131 грн	16869 грн
2	16869 грн × 0,4377	7383 грн	20514 грн	9486 грн
3	9486 грн × 0,4377	4152 грн	24666 грн	5334 грн
4	5334 грн × 0,4377	2334 грн	27000 грн	3000 грн

3. Прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється відповідно до строку корисного використання об’єкта і подвоюється. (Аналогічно як метод зменшення залишкової вартості, помноживши на 2).

4. Кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта.

Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

К = кількість років до кінця використання : суму чисел років корисного викор.

Приклад.

Строк використання 4 роки. Вартість 320000. Сума чисел = 1+2+3+4 =10.

I рік 4 : 10 × 320000 = 128000; II рік 3 : 10 × 320000 = 96000;

III рік 2 : 10 × 320000 = 64000; IVрік 1 : 10 × 320000 = 32000.

Отже, 128000 +96000+64000 +32000=320000 грн.

5. Виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як до­буток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати). Формула має такий вигляд.

В = ОП × ВС,

де ОП – фактичний обсяг продукціії; ВС – виробнича ставка.

ВС = ВО × РОВ,

де ВО – вартість об’єкта; РОВ – розрахунковий обсяг виробництва.

Приклад. Вартість обладнання 330000 грн. Строк корисного вико­ристання 5 років. Розрахунковий обсяг виробництва за 5 років – 1600000.

Нарахування: 330000 : 1600000 = 0,206 – (виробнича ставка).

Обсяг виробництва по роках (розраховує підприємство):

1 рік – 320000; 2 рік – 400000; 3 рік – 350000, 4 рік – 280000;

5 рік – 250000. =1600000

Отже за I рік – 320000 × 0,206 = 66000; 2рік – 400000 × 0,206 = 82500;

3рік – 350000 × 0,206 = 72200 ; 4 рік – 280000 × 0,206 = 57700;

5 рік – 250000 × 0,206 = 51600 (66000 + 82500 + 72200 + 57700 + 51600 = = 1600000).