II. Общепроизводственные расходы

К составу общепроизводственных расходов по счету 91 «Общепроизводственные расходы» относятся непрямые (косвенные) расходы, а именно:

– расходы, связанные с организацией производства продукции и управлением отдельными отраслями производства (участками, цехами, структурными подразделениями и другими производственными участками);

– расходы производственного характера, которые невозможно связать с производством конкретного вида продукции.

Отражение операций в учете

Таблица 2.

Содержание операции	Бухгалтерский учет				Первичные документы
	С применением счетов класса 9		С применением счетов класса 8
	Дт	Кт	Дт	Кт
Списаны для изготовления продукции основного производства: – сырье и материалы	23	201	801 23	201 801	Накладная-требование на отпуск материалов (ф. № М-11)
– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	23	202	802 23	202 802
– топливо (для технологических целей)	23	203	803 23	203 803
– тара и тарные материалы	23	204	804 23	204 804
– запасные части	23	207	806 23	207 806
– товары (приобретены для продажи, но использованы для производства продукции)	23	281	808 23	281 808

Общепроизводственные расходы включают в себя суммы:

– расходов на управление производством. Это расходы на оплату труда аппарата управления цехами, участками и другими подразделениями; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование такого аппарата управления; расходы на оплату служебных командировок работников цехов, участков и других подразделений;

– амортизации основных средств общепроизводственного назначения (цехового, участкового, линейного и т. п.);

– амортизации нематериальных активов общепроизводственного назначения (цехового, участкового, линейного и т. п.);

– расходов на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных материальных активов общепроизводственного назначения;

– расходов на усовершенствование технологии и организации производства. Сюда входят расходы на оплату труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производственных процессов, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, улучшением других эксплуатационных характеристик в производственном процессе. Кроме того, здесь учитываются расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и другие расходы, связанные с усовершенствованием производственных процессов и качества продукций;

– расходов на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

– расходов на обслуживание производственного процесса. Сюда включаются расходы на оплату труда общепроизводственного персонала, отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование производственных рабочих аппарата управления производством, расходы на осуществление технологического контроля над производственными процессами и качеством продукции;

– расходов на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

– других расходов. Это могут быть расходы на внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции в цеха. Кроме того, здесь учитываются расходы в виде недостач незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах, оплата простоев и т. п.

Все вышеперечисленные общепроизводственные расходы, в свою очередь подразделяются на постоянные и переменные. Перечень и состав постоянных и переменных общепроизводственных расходов предприятие определяет самостоятельно и закрепляет в приказе об учетной политике.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками и другими производственными подразделениями), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объемов производства. Такие расходы в полном объеме включаются в производственную себестоимость продукции в периоде их возникновения. Их фактическая сумма распределяется между всеми объектами учета производственных расходов (калькуляционными единицами). Для этого используются показатели (базы распределения – часы работы, заработная плата, объем производства, прямые расходы и т. п.), фактически полученные в отчетном периоде.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслу­живание и управление производством (цехами, участками и другими производственными подразделениями), объем которых остается неизменным (или изменяется не­значительно) при изменении объемов производства. Такие расходы включаются в производственную себестоимость продукции в зависимости от соотношения фактического объема производства и объема производства при нормальной производственной мощности. Для этого сравнивается, например, фактически изготовленное количество продукции с количеством продукции, установленным предприятием в качестве нормаль­ной производственной мощности. При этом если фактический объем производства:

– выше, чем объем производства при нормальной мощности, то вся сумма фактических постоянных общепроизводственных расходов относится на производственную себестоимость продукции с последующим распределением между объектами учета (калькуляционными единицами);

– ниже, чем объем производства при нормальной мощности, то сумма таких расходов расчетным путем распределяется на производственную себестои­мость (с последующим распределением между объектами учета расходов) и на себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции (так назы­ваемые нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы).

Сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их общую фактическую сумму.

Общепроизводственные расходы (переменные и постоянные) в течение месяца накапливаются по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы». Для отдельного учета переменных и постоянных общепроизводственных расходов предприятия могут самостоятельно вводить к счету 91 субсчета второго порядка. Об этом должно быть указано в приказе об учетной политике предприятия. Например, на субсчете 911 отражаются переменные об­щепроизводственные расходы, на субсчете 912 – постоянные общепроизводственные расходы.

Ежемесячно такие расходы распределяются и списываются с кредита счета 91:

– в части переменных и распределенных постоянных общепроизводственных расходов – на объекты учета расходов в дебет счета 23 «Производство»;

– в части нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов –в дебет субсчета 901 «Себестоимость реализованной продукции».

При распределении общепроизводственных расходов оформляются такие документы, как: расчет распределения общепроизводственных расходов – в этом документе общепроизводственные расходы распределяются на вклю­чаемые и не включаемые в производственную себестоимость; ведомость (расчет) распределения общепроизводственных расходов между объектами учета расходов (калькуляционными единицами) – это документ произвольной формы, в котором распределенные общепроизводственные расходы относятся на себестоимость конкретных калькуляционных единиц.

В таблице 3 приведена основная корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов и первичные документы, на основании которых такие операции осуществляются.