3.4. Расчет амортизационных отчислений (таблица 4)

Под термином «амортизация» следует понимать постепенное отнесение расходов на приобретение основных фондов и нематериальных активов или изготовление и улучшение их в пределах норм амортизационных отчислений.

С переходом на стандарты амортизационные отчисления регулируются П(с)БУ7 и П(с)БУ8 (материальных и нематериальных активов) и именно с принятием П(с)БУ7 налоговый и бухгалтерский учет окончательно сформировались как два отдельных учета. Прежде всего, амортизируемая стоимость тесно должна быть увязана с понятием экономической выгоды. Отсюда следует несколько принципиальных моментов с точки зрения калькулирования себестоимости:

1. Предприятие самостоятельно определяет срок полезной деятельности основных фондов и их стоимость, а при необходимости производит переоценку, изменяя срок полезной эксплуатации объектов.

2. В этой связи стоимость ремонтов может изменять стоимость основных фондов лишь в налоговом учете, а стоимость всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) в бухгалтерском учете включается в состав производственной себестоимости. Исключение составляет та часть основных фондов, которая увеличивает их срок службы за счет всех видов ремонта и соответственно увеличивает объем экономических выгод. В таком случае может иметь место увеличение справедливой стоимости этого объекта, т.е. его дооценка, и суммы, которая затем амортизируется.

П(с)БУ7 дает возможность ведения амортизационного учета основных фондов с использованием (на выбор) любого из пяти методов амортизации (самостоятельно устанавливается срок службы конкретного объекта):

1. Прямолинейный метод (наиболее привычный).

2. Совпадающий с налоговым, метод уменьшения остаточной стоимости (по Закону «О налогообложении прибыли»).

3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости (отменен).

4. Кумулятивный метод 5: (5+4+3+2+1); 4 : (5+4+3+2+1) и т.д.

5. Производственный метод.

В сквозной задаче предложено начисление амортизации двумя методами: налоговым(для расчета величины налога на прибыль) ипрямолинейнымдля включения в смету затрат (таблица 2).

Налоговый метод и его сущность изложены в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 1.07.04г. №1957-IV. В п.8.3. этого Закона сказано, что «сумма амортизационных отчислений отчетного периода определяется как сумма амортизационных отчислений, начисленных для каждого из календарных кварталов, которые входят в такой отчетный период».

Сумма амортизационных отчислений определяется путем применения норм амортизации, определенных в этом Законе (п.8.6.) к балансовой стоимости групп основных средств на начало такого расчетного периода (квартала).

Балансовая стоимость (Б_а) группы основных средств (фондов) на начало расчетного квартала определяется по формуле:

Б_(а)= Б_(а-1)+ П_(а-1)В_(а-1)А_(а-1) , (3.2)

где Б_(а-1)– балансовая стоимость группы на начало расчетного периода, предшествовавшего расчетному;

П_(а-1) – сумма расходов на приобретение фондов, осуществление капремонта, реконструкции, модернизации и т.п., подлежащих амортизации в течение квартала, который предшествовал расчетному;

В_(а-1)– сумма выведенных из эксплуатации основных фондов, отдельного объекта в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

А_(а-1)– сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем расчетному.

В таблице 4«Расчет амортизационных отчислений» представлены все перечисленные значения по каждому варианту, кроме сумм амортизации, которую необходимо самим определить, исходя из норм по каждой из четырех групп.

Согласно Закону Украины №1957-IV(пункт 8.6.) нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного налогового периода в следующих размерах в расчете на квартал:

1 группа – 2%

2 группа – 10%

3 группа – 6%

4 группа – 15%.

Рассчитав сумму амортизационных отчислений текущего периода, ее следует занести в графу 7 таблицы 4 по строке «а) налоговый метод».

Для расчета сметы затрат (строка «б) смета затрат» следует использовать прямолинейный метод как наиболее привычный. В данном контексте решения задачи это: гр.2 + гр.3 гр.4. Это будет составлять сумму, от которой и следует считать проценты, указанные в задании по каждой из групп. Записать ее также нужно будет в графу 6. Графу 5 при прямолинейном методе заполнять не надо, а амортизационные отчисления, рассчитанные по указанным процентам, заносятся в графу 7.