бухоблік

47. Боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, придбані банком з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань ринкової ціни, обліковують у торговому портфелі банку. Цінні папери відображують на дату балансу виключно за справедливою (ринковою) вартістю.

До основних правил обліку цінних паперів у торговому портфелі банку можна віднести:

► цінні папери, що придбані в торговий портфель, обліковують за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки;

► під час кожної зміни їхньої ринкової вартості та на дату балансу за даними останнього у звітному періоді котирування на офіційно організованому ринку здійснюється переоцінка цінних паперів та нарахування процентного доходу;

► амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами в торговому портфелі не здійснюється;

► не допускається переведення цінних паперів із торгового портфеля в інші портфелі банку або навпаки - з інших портфелів цінних паперів у торговий портфель;

► аналітичний облік цінних паперів за цими групами рахунків ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

У торговому портфелі обліковують окремо цінні папери з не-фіксованим прибутком та боргові цінні папери. У Плані рахунків бухгалтерського обліку в банках цінні папери в торговому портфелі відображають в 1-му та 3 класах залежно від їхньої ліквідності (табл. 6.1, 6.2).

Таблиця 6.1. Структура групи рахунків, де обліковують цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку

Номери рахунків	Назва та характеристика рахунку
300 3002 3003 3005	Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку А Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені банками, у торговому портфелі банку А Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку А Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку
Призначення рахунків: облік інвестицій банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку. За дебетом рахунків проводять суми цінних паперів, що придбані або переведені з іншого портфеля банку. За кредитом рахунків проводять суми цінних паперів у разі їх продажу або переведення до іншого портфеля.

48. Боргові цінні папери, які придбані з наміром зберігання на термін, що перевищує календарний рік, обліковуються як цінні папери у портфелі банку на інвестиції за балансовими рахунками 321 групи «Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції», а саме:

№ 3210 Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції;

№ 3211 Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції;

№ 3212 Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції;

№ 3213 Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції;

№ 3214 Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції.

За наведеними рахунками боргові цінні папери обліковуються за номінальною вартістю та враховуються банком до дати погашення незалежно від того, який період залишився до цієї дати.

Боргові ЦП можуть бути придбані за номіналом з надбавкою (премією) та знижкою (дисконтом). Продаж цінних паперів з надбавкою або знижкою залежить від того, яке співвідношення склалося між офіційно встановленою процентною ставкою (у день їх випуску) та ринковою. Продаються ЦП з дисконтом у разі, коли ринкова ставка вища за офіційно встановлену, а з пре- мією — коли ринкова ставка нижча за офіційно встановлену.

Сплативши продавцеві за боргові папери ціну, що нижча від номінальної вартості, банк-покупець придбаває їх з дисконтом і навпаки — з премією.

Неамортизований дисконт та премію за борговими цінними паперами банк-покупець обліковує за рахунками:

№ 3216 Неамортизований дисконт за борговими ЦП у портфелі банку на інвестиції.

Цей рахунок є контрактивним до всіх рахунків 321 групи, за якими обліковується номінал ЦП.

№ 3217 Неамортизована премія за борговими ЦП у портфелі банку на інвестиції.

Щомісячно банк—покупець боргових цінних паперів проводить операцію з нарахування амортизації дисконту та премії, що обліковуються за рахунками №№ 3216, 3217, а також нарахування доходів, для обліку яких Планом рахунків передбачено рахунки:

№ 3218 Нараховані доходи за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції;

№ 3219 Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції.

Для відшкодування можливих втрат при зниженні протягом року ринкової ціни інвестиційних цінних паперів у кінці року створюється резерв під їх знецінення, що в обліку відображається записом:

Д-т 7704 Відрахування до резерву під знецінення цінних паперів на інвестиції

К-т 3290 Резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції.

Перевищення оціночної вартості ЦП над їх балансовою вартістю бухгалтерським проведенням не супроводжується. Сума зменшення резерву внаслідок підвищення вартості цінних паперів, за якими було створено резерв, супроводжується проведенням:

Д-т 3290 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції

К-т 7704 Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції.

Запис операції по створенню резервів за борговими цінними паперами аналогічний записам за цією ж операцією щодо акцій та інших вкладень з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції. Разом з тим, за операціями, що обліковуються за групою 320 плану рахунків, не може бути прострочених нарахованих доходів, оскільки дохід визначається як дивіденди, що оголошуються компанією-емітентом. За борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції суми прострочених нарахованих доходів можуть визнаватися банками сумнівними (умови викладено в Постанові Правління НБУ від 25.09.97 за № 316).

49. До цінних паперів у портфелі до погашення належать боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, які можна визначити, та фіксованим строком погашення, придбані банком з наміром утримання їх до строку погашення та з метою отримання процентного доходу.

Банк не повинен первісно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

• не має фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;

• є юридичне обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;

• протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав до дати погашення значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних до погашення.

Цінні папери у портфелі до погашення обліковуються за рахунками груп:

142 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення

144 Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення

321 Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення

У портфелі до погашення обліковуються боргові цінні папери, які первісно оцінюються у розрізі складових – номінал, дисконт або премія. Витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, зараховуються до вартості придбання і відображаються за рахунками дисконту або премії. Після первісного визнання боргові цінні папери відображаються за амортизованою собівартістю. Амортизація дисконту (премії) нараховується не рідше одного разу на місяць із застосуванням ефективної ставки процента.

На дату балансу цінні папери в портфелі до погашення переглядаються в аспекті можливого зменшення їх корисності на основі аналізу очікуваних грошових потоків. На суму перевищення балансової вартості цінних паперів над поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків формується резерв.

Процедури обліку цінних паперів у портфелі до погашення аналогічні обліковим проц Рахунки для обліку цінних паперів у портфелі банку до погашення

Показник	Цінні папери у портфелі до погашення
	Боргові цінні папери
Номінал	1420,1421,1422,1424,1440, 3210,3211,3212,3213,3214
Дисконт	1426,1446, 3216
Премія	1427,1448,3218
Нараховані доходи	1428,1448,3218
Прострочені нараховані доходи	1429,3219
Резерв	1491,3290
У тому числі під нараховані доходи	1493,3291
Доходи	6051,6053,6055
Витрати	7704,7720

Переведення цінних паперів з портфеля до погашення в портфель на продаж здійснюється за справедливою вартістю.

едурам боргових цінних паперів у портфелі на продаж.

50.