- •Тема 8. Фінансова звітність підприємства та її аудит
- •Характеристика та методика складання Балансу (звіту про фінансовий стан).
- •Аудит Балансу (звіту про фінансовий стан).
- •Характеристика та методика складання звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід).
- •Аудит доходів і витрат підприємства
- •Використання методики експрес-аналізу для економічного читання бухгалтерської звітності
- •Дії аудитора при виявленні викривлень у фінансовій звітності.
- •Аудиторська перевірка ліквідності та фінансової стійкості підприємства.
Аудит Балансу (звіту про фінансовий стан).
Здійснюючи аудит балансу, аудитор повинен підтвердити достовірність даних, наведених у цій формі звітності. Для цього аудитор перевіряє:
- чи вірно перенесені залишки з відповідних рахунків (приклад, депозитний рахунок);
- чи здійснювалась інвентаризація майна та зобов’язань продовж 4 кварталу звітного року;
- чи вірно використаний прибуток;
- чи своєчасно погашена дебіторської заборгованості учасників (засновників) по внесках до статутного капіталу;
- чи правильно виділена частка довгострокової заборгованості, яка відображена у складі поточних зобов’язань;
- у складі запасів (у балансі) відображені ВСІ і тільки ВЛАСНІ (є власністю підприємства) запаси, які є власністю підприємства, навіть якщо вони знаходяться (зберігаються) на іншому підприємстві.
Взагалі при здійсненні аудиту зобов’язань аудитор перевіряє своєчасність погашення заборгованості, повернення кредитів, виплати зарплати тощо. Якщо були затримки з оплатою, але контрагент не нарахував штрафні санкції, передбачені договорами, і не вимагав їх оплати, то підприємство повинно було відобразити нарахування таких санкцій (згідно умов договору) та включити до складу своїх доходів та оподатковувати податком на прибуток. Це пов’язане з тим що контрагент «подарував-пробачив» певну суму коштів підприємству в розмірі штрафних санкцій. Щодо зарплати перевіряється своєчасність її виплати. Щодо кредитів, взятих під заставу майна, аудитор перевіряє чи не продало, використало підприємство кудись заставне майно.
Характеристика та методика складання звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід).
У звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.
Розділ 1. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
|
Стаття |
Код рядка |
Джерело |
|
1 |
2 |
|
|
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
2000 |
ОБ (Д 70; К 79)1 |
|
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
2050 |
ОБ (Д 79; Кт90) |
|
Валовий: прибуток |
2090 |
Ряд. (2000 – 2050) |
|
збиток |
2095 | |
|
Інші операційні доходи |
2120 |
ОБ (Д 71; К 79) |
|
Адміністративні витрати |
2130 |
ОБ (Д 79; Кт92) |
|
Витрати на збут |
2150 |
ОБ (Д 79; Кт93) |
|
Інші операційні витрати |
2180 |
ОБ (Д 79; Кт94) |
|
Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток |
2190 |
Ряд. (2090 – 2095 + 2120 – 2130 – 2150 – 2180) |
|
збиток |
2195 | |
|
Дохід від участі в капіталі |
2200 |
ОБ (Д 72; К 79) |
|
Інші фінансові доходи |
2220 |
ОБ (Д 73; К 79) |
|
Інші доходи |
2240 |
ОБ (Д 74; К 79) |
|
Фінансові витрати |
2250 |
ОБ (Д 79; Кт95) |
|
Втрати від участі в капіталі |
2255 |
ОБ (Д 79; Кт96) |
|
Інші витрати |
2270 |
ОБ (Д 79; Кт97) |
|
Фінансовий результат до оподаткування: прибуток |
2290 |
Ряд. (2190 – 2195 + 2200 + 2220 + 2240 – 2250 – 2255 – 2270) |
|
збиток |
2295 | |
|
Витрати (дохід) з податку на прибуток |
2300 |
ОБ (Д 79; Кт98) |
|
Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування |
2305 |
|
|
Чистий фінансовий результат: прибуток |
2350 |
Ряд. (2290 – 2295 – 2300 ± 2305) |
|
збиток |
2355 |
Розділ 2. СУКУПНИЙ ДОХІД
сукупний дохід – зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком змін капіталу за рахунок операцій з власниками);
|
Стаття |
Код рядка |
Джерело |
|
1 |
2 |
3 |
|
Дооцінка (уцінка) необоротних активів |
2400 |
ОБ (Д 10-13; Кт42) -ОБ (Д 42; Кт10-13) |
|
Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів |
2405 |
ОБ (Д 14; Кт42) -ОБ (Д 42; Кт14) |
|
Накопичені курсові різниці |
2410 |
Ок 714 – Од 945 Але лише ті, які впливають на зміну власного капіталу (наприклад дивіденди засновнику іноземцю) |
|
Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств |
2415 |
|
|
Інший сукупний дохід |
2445 |
|
|
Інший сукупний дохід до оподаткування |
2450 |
підсумок |
|
Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом |
2455 |
|
|
Інший сукупний дохід після оподаткування |
2460 |
|
|
Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460) |
2465 |
|
Розділ 3. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
|
Назва статті |
Код рядка |
Джерело |
|
1 |
2 |
3 |
|
Матеріальні затрати |
2500 |
ОБ (Дт 23, 91, 92, 93 Кт 20, 22, 28) |
|
Витрати на оплату праці |
2505 |
ОБ (Дт 23, 92, 93, 91 Кт 66) |
|
Відрахування на соціальні заходи |
2510 |
ОБ (Дт 23, 92, 93, 91 Кт 65) |
|
Амортизація |
2515 |
ОБ (Дт 23, 92, 93, 91 Кт 13) |
|
Інші операційні витрати |
2520 |
ОБ (Дт 23, 92, 93, 91 Кт 63, 31, 68, …) |
|
Разом |
2550 |
Підсумок повинен дорівнювати ряд. 2050 + ряд. 2130 + ряд. 2150 + ряд. 2180 з розділу І |
Розділ 4. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ ВИТРАТ заповнюють лише за підсумками року приватні та публічні акціонерні товариства.