Тема 4: налоговая отчетность и требования об уплате налогов и сборов

План

4.1. Понятие налоговой отчетности

4.2. Налоговая декларация

4.3 Требования об уплате налогов и сборов

4.1. Налоговая отчетность представляет собой совокупность действий налогоплательщика (или лица, его представляющего) и налогового органа по составлению, ведению и сдаче документов установленной формы, которые содержат сведения о результатах деятельности плательщика налога, его имущественном положении и фиксируют процесс исчисления налога, а также сумму, подлежащую уплате в бюджет. Налоговая отчетность осуществляется плательщиком налога (или его представителем, налоговым агентом) самостоятельно и представляется в налоговые органы по итогам отчетного периода в установленные законодательством сроки.

Налоговая отчетность осуществляется путем подачи налогоплательщиком налоговой документации — документов, содержащих сведения об исчислении и уплате налога. Другие сведения не могут являться предметом налоговой документации и налоговые органы не имеют права требовать от налогоплательщика предоставления сведений, не предусмотренных законодательством о налогообложении, или представления налоговой документации до наступления сроков отчетности. Обязанность по налоговой отчетности возлагается на налогоплательщика, если законодательным актом о налогообложении налогоплательщик имеет обязанность по уплате налога.

Налогоплательщик не представляет налоговому органу налоговой отчетности в следующих случаях:

1) если отчетность об исполнении налоговой обязанности представляет налоговый агент;

2) если налогоплательщик входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков по налогам, отчетность по которым представляется головным предприятием.

Налоговая отчетность налогоплательщиком может представляться непосредственно в налоговый орган или направляться ему почтой. При направлении налоговой отчетности днем подачи ее считается день почтового отправления. Непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности в срок не освобождает его от обязанности подачи этой отчетности. Налоговый орган вправе отказать в приеме налоговой отчетности только в случае неправильного ее оформления с указанием письменного обоснования отказа в принятии налоговой отчетности.

Налоговая отчетность должна базироваться на данных налогового учета доходов и расходов налогоплательщика. Сведения о результатах деятельности и имущественном состоянии налогоплательщика должны иметь денежное выражение в национальной валюте Украины.

Сроки налоговой отчетности устанавливаются по каждому налогу отдельно. Первым днем представления налоговой отчетности считается день, следующий за днем окончания отчетного периода. В случаях, если последний день представления налоговой отчетности является выходным или праздничным, днем представления отчетности считается первый рабочий день, следующий за выходным (праздничным) днем.

В узком смысле слова налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых документов, фиксирующих исчисление налога и определение суммы, подлежащей к уплате. Налоговые документы состоят из четырех групп1.

1. Расчетно-декларативная документация — документы, в которых фиксируются налоговые расчеты и суммы налогов. По каждому налогу существует единый расчетный документ, представляемый налогоплательщиком в налоговый орган в установленный законодательством срок. В расчетно-декларативных документах указываются сроки, база налогообложения, налоговые льготы, размер налогового оклада.

2. Справочная документация — документы, содержащие справочные сведения, детализирующие данные для исчисления налогов, расшифровывающие или обосновывающие налоговые расчеты. Подобная документация делится на :

— документы, необходимые для исчисления налогов;

— документы справочного характера, не влияющие на исчисление сумм налогов.

3. Учетная документация — документы, представляющие сводные формы налогового учета. Так, первичные документы бухгалтерского учета, накапливаясь и систематизируясь в налоговом учете, подлежат обобщению за определенный период. После этого в сгруппированном виде документы определяют сумму налогов, подлежащих внесению в бюджеты.

4. Налоговые извещения — документы, направляемые налоговыми органами налогоплательщикам и включающие сведения о сроках и суммах налога, подлежащего уплате (или доплате). Впервые в СССР появились извещения в 1934 году, которые сменили так называемые окладные листы по сельскохозяйственному налогу.

4.2 Наиболее распространенной формой сообщения сведений в целях налогообложения является представление их письменно на бланках, которые выдаются бесплатно налоговыми органами. В специально предусмотренных случаях сведения могут представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку.

Налоговой декларацией считается документ налоговой отчетности, представляемый налогоплательщиком в форме заявления, с определением в нем сведений о полученных им за отчетный период доходах и понесенных расходах, имуществе, находящемся в его собственности (подлежащем налогообложению), и других сведений, определенных налоговым законодательством. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу отдельно по месту его учета.

Согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» все граждане, которые получали в течение года какие-либо доходы помимо основного места работы, обязаны до 1 марта подать в налоговые органы по месту жительства декларацию о сумме совокупного дохода, полученного как по основному, так и не по основному месту работы. Бланки деклараций выдаются бесплатно в налоговых органах по месту проживания налогоплательщика. Форма декларации о совокупном годовом доходе утверждена Инструкцией Государственной налоговой администрации Украины от 21 апреля 1993 года №12.

Декларация состоит из четырех разделов:

— раздел 1 декларации содержит сведения о всех видах доходов, полученных в течение отчетного календарного года, о суммах затрат, непосредственно связанных с их получением, а также суммах удержанного подоходного налога по месту получения дохода или уплаченного авансом по расчетам налоговых органов. Сведения о полученных доходах записываются в соответствующую таблицу этого раздела декларации в зависимости от вида дохода и места его получения;

— раздел 2 декларации содержит сведения о суммах дополнительных уменьшений (льгот), на исключение которых из совокупного налогооблагаемого дохода имеет право лицо, подающее декларацию. Право на проведение определенных уменьшений совокупного налогооблагаемого дохода (право на льготу) должно быть подтверждено соответствующими документами;

— в разделе 3 декларации указываются сведения о фактическом годовом совокупном доходе, подлежащем налогообложению (с которого проводится исчисление подоходного налога), а также сообщается о сумме дохода, которую предполагает получить плательщик налога в последующем году (оценочный доход);

— в разделе 4 декларации указываются сведения о собственности и земельных участках, которые являются объектами налогообложения другими налогами (налог с владельцев транспортных средств, плата за землю).

На основании представленных плательщиками деклараций налоговые органы проводят перерасчет подоходного налога из совокупного облагаемого дохода за год, который указан в разделе 3 декларации. Подоходный налог с годового дохода определяется из среднемесячного дохода с учетом уплаченного (удержанного) на протяжении года налога, а также уплаченных авансовых платежей. При расчете налоговыми органами годовой суммы налога из облагаемого дохода исключается установленный действующим законодательством необлагаемый минимум и суммы, предусмотренные статьей 6 Декрета (льготы). Дополнительно начисленные по окончательному расчету суммы налога подлежат уплате не позднее одного месяца со дня получения уведомления налоговых органов, а излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату плательщику не позднее одного месяца после проведения окончательного расчета. По заявлению плательщика переплаченные суммы налога могут быть засчитаны в счет будущих платежей.

Основным нормативным документом, которым до 1 января 2000 года руководствовались при организации бухгалтерской службы все предприятия, их объединения и хозрасчетные организации (кроме банков) независимо от форм собственности, учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджета, было Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 года № 250 (с последующими изменениями и дополнениями).

С 1 января 2000 года вступил в действие Закон Украины от 16 июля 1999 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» со Стандартами, утвержденными Минфином Украины. Субъекты предпринимательской деятельности - плательщики единого налога ведут бухгалтерский учет и подают финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности, и на них принятые нововведения не распространяются. План счетов внедрялся предприятиями по мере их готовности к таким действиям. Следовательно, если предприятие перешло на новый План счетов 31 декабря 2000 года, нарушением это несчитается. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета (п.2 ст.3 Закона), но, несмотря на это, налоговый учет необходимо вести в порядке, установленном соответствующими законами (Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР). До недавнего времени применялось Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 года № 250, и Указания по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденные приказом Минфина Украины от 7 мая 1993 года № 25. Их сменили Закон Украины от 16 июля 1999 года и Стандарты 6, 8-10, 15,19 и 20. Так, если для составления финансовой отчетности использовалась Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности предприятия, утвержденная приказом Минфина Украины от 18 августа 1995 года №139 , то теперь предстоит пользоваться Стандартами 1-5.

Традиционно налоговая декларация как форма налоговой отчетности соответствует такому порядку уплаты налога, при котором обязанность по его уплате возлагается непосредственно на плательщика. В большинстве случаев налоговая декларация имеет характер налогового расчета, в соответствии с которым налогоплательщик своевременно уплачивает налог. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в двух экземплярах, один из которых возвращается плательщику с отметкой должностного лица налогового органа о дате ее принятия. Подпись должностного лица должна быть удостоверена. Формы налоговых деклараций устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины по согласованию с Министерством финансов Украины и Министерством статистики Украины.

В соответствии со ст. 4 Закона Украины от 21 декабря 2000 года налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налоговой обязанности, которую указывает в налоговой декларации.

Налоговые декларации принимаются контролирующим органом без предварительной проверки указанных в них показателей.

Если согласно правилам налогового учета, определенным законами, налоговая отчетность по отдельному налогу, сбору (обязательному платежу) составляется нарастающим итогом, налоговая декларация по результатам последнего налогового периода года приравнивается к годовой налоговой декларации, при этом последняя не представляется.

Установление форм или методов обязательной налоговой отчетности, которые предусматривают представление сводной информации об отдельных доходах, расходах, льготах, других элементах налоговых баз, которые были ранее отражены в налоговых декларациях или расчетах по отдельным налогам, сборам (обязательным платежам), не разрешается, если иное не установлено законами по вопросам налогообложения.

Налоговые декларации представляются за базовый налоговый (отчетный) период, который равен:

а) календарному месяцу — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

б) календарному кварталу или календарному полугодию — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия);

в) календарному году — в течение 60 календарных дней по последнему календарному дню отчетного (налогового) года;

г) календарному году для плательщиков подоходного налога с граждан — до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Если налоговая декларация за квартал, полугодие, три квартала или год рассчитывается нарастающим итогом на основании показателей базовых налоговых периодов, из которых состоят такие квартал, полугодие, три квартала или год (без учета авансовых взносов) согласно соответствующему закону по вопросам налогообложения, такая декларация представляется в сроки; определенные для базового налогового периода.

Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.

Налогоплательщик имеет право выбрать один из трех порядков подачи налоговой декларации:

а) лично (с отметкой о дате подачи на копии декларации);

б) пересылкой (датой подачи декларации будет считаться дата отправления заказного письма);

в) в электронном виде.

Налоговый орган не вправе отказать в приеме декларации. При этом момент передачи и сам факт передачи декларации удостоверяется отметкой на копии декларации. Это особенно важно, поскольку исполнение налоговых обязанностей заключено в определенные временные рамки и налоговая декларация должна быть подана плательщиком в четко установленные сроки.

Налогоплательщик не несет обязанности по сдаче налоговой декларации, если обязанность по исчислению и уплате налогов или сборов возлагается на налоговый орган или налогового агента, налогового представителя. При этом налоговая декларация должна быть подана в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Утвержденные формы налоговых деклараций носят нормативно-правовой характер, что означает обязательность их соблюдения как для налогоплательщика, так и для налоговых органов.

Налоговая декларация должна включать в себя следующие обязательные сведения:

1) идентификационный код плательщика налога;

2) полное наименование плательщика налога, сведения о его местонахождении или месте проживания;

3) период, за который подается декларация, или дата, по состоянию на которую подается декларация;

4) дату представления налоговому органу налоговой декларации;

5) размер базы налогообложения;

6) сумму и размер расходов и льгот;

7) сумму, не облагаемую налогом;

8) ставку налогообложения;

9) сумму налога, подлежащего уплате.

Декларация подписывается налогоплательщиком или его представителем в пределах его полномочий. В налоговой декларации налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога.

Существует две формы налоговых деклараций.

1. Имущественная декларация - сведения, предоставляемые физическими лицами о перечне имущества, находящегося в собственности данного лица (в том числе и денежных средств), или имущества, которое может служить источником доходов, формирующих объекты налогообложения.

2. Специальная декларация - сведения, предоставляемые физическими лицами по требованию налогового органа, составленные по установленной форме и содержащие информацию об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение определенного имущества.

Если налогоплательщик после подачи декларации обнаружил арифметическую ошибку или описку, что привело или могло привести к занижению (завышению) налога, он вправе подать налоговому органу уточненную декларацию вместе с заявлением об этом. Выявление в ходе налоговой проверки несоответствия сведений, определенных в налоговых декларациях, лишает права налогоплательщика на представление уточненной декларации. В этих случаях выявленные несоответствия должны быть выделены в декларации, подаваемой за следующий налоговый период.

После подачи налоговой декларации налогоплательщик может обнаружить в ней неточности, неполноту или ошибки. Если в этом случае сумма налога занижена, то налогоплательщик обязан внести в декларацию необходимые дополнения и изменения путем подачи соответствующего заявления. Подобное заявление приравнивается к подаче новой декларации, содержание которой определяется как ранее поданной декларацией, так и последующими изменениями, которые были в нее внесены. В отдельных случаях налогоплательщик вправе отозвать свою налоговую декларацию из налогового органа и представить новую. Все изменения в декларации осуществляются на основании заявления об изменениях и дополнениях, представляемого в налоговый орган. Важнейшим моментом при этом является фиксация даты подачи заявления, так как это определяет порядок применения санкций. При этом налогоплательщик освобождается от ответственности за налоговое правонарушение в случаях:

1)подачи такого заявления до истечения срока подачи заявления;

2)подачи такого заявления после истечения срока подачи заявления, но до срока уплаты налога;

3) подачи такого заявления после истечения срока подачи заявления и уплаты налога, когда налогоплательщик подал заявление о внесении изменений и дополнений в декларацию и уплатил сумму налога и пени до вручения ему акта налоговой проверки. Необходимо учитывать, что это касается только изменений и дополнений в декларациях за прошлые отчетные периоды.

4.3. Регулирование отношений, связанных с определенными, специфическими формами процессуальных отношений, является одним из наиболее перспективных направлений в налоговом праве и законодательстве. Специфический институт налогового производства, регулирующий порядок составления, направления и исполнения требований специальных процессуальных документов (уведомления и требования), закрепляется в ст. 6 Закона Украины от 21 декабря 2000 года и главой 10 Налогового кодекса Российской Федерации.

Эти нормы характеризуются закреплением особой процедуры, которая применяется к налогоплательщику до принятия мер принудительного взыскания сумм налогов и сборов. Это своеобразные превентивные меры. Своеобразие их заключается в том, что они:

а) осуществляются налогоплательщиком добровольно;

б) содержат наряду с суммами недоплат и пени за просрочку платежей;

в) являются формами «допринудительных» процедур;

г) предполагают определенное согласование позиций налогоплательщика и налогового органа;

д) являются основанием разграничения способов реагирования на налоговые преступления и налоговые проступки.

Различием российского и украинского налогового законодательства является то, что в Российской Федерации подобные процедуры связываются с одной формой — налоговым требованием, тогда как в Украине используются две: налоговое уведомление и налоговое требование (ст. 6 Закона Украины от 21 декабря 2000 года). Так, налоговое уведомление определяется, как письменное уведомление контролирующего органа об обязанности налогоплательщика уплатить сумму налоговой обязанности, определенную контролирующим органом. В то же время налоговое требование рассматривается как письменное требование налогового органа к налогоплательщику погасить сумму налогового долга. Очевиден и показателей в этом плане акцент на то, что налоговое уведомление связывается с действиями контролирующих органов, тогда как налоговое требование — с действиями исключительно налоговых.

Принципиальное различие между налоговым уведомлением и налоговым требованием в том, что первое является своеобразным напоминанием налогоплательщику, тогда как налоговое требование — это уже средство реагирования. В основе такого реагирования лежит факт несвоевременного исполнения обязанности и предоставления плательщику возможности добровольно исполнить просроченную обязанность.

1). Налоговое уведомление

Как уже было сказано, налоговое уведомление является своеобразным напоминанием налогоплательщикам о налоговой обязанности, уточнением ее размеров (если суммы, подлежащие к уплате, рассчитываются контролирующими органами).

Налоговое уведомление и налоговое требование связаны друг с другом, имеют общие черты, но не неразрывны. Вряд ли можно утверждать, что налоговому требованию должно предшествовать налоговое уведомление. Это две самостоятельные налоговые процедуры. Налоговое уведомление детализирует своевременное исполнение обязанности по уплате налога, тогда как налоговое требование уточняет уже состоявшуюся налоговую задолженность.

Налоговое уведомление направляется налогоплательщику контролирующими органами. В нем указывается сумма налоговой обязанности и содержатся: основание для такого начисления, ссылка на норму налогового закона, в соответствии с которой был сделан расчет или перерасчет налоговых обязанностей, сумма налога либо сбора (обязательного платежа), подлежащего уплате, и штрафных санкций при их наличии; предельные сроки их погашения, а также предупреждение о последствиях их неуплаты в установленный срок и предельные сроки, предусмотренные законом для обжалования начисленного налогового обязательства (штрафных санкций при их наличии). Налоговое уведомление выставляется по каждому отдельному налогу, сбору (обязательному платежу). Контролирующий орган ведет реестр выданных налоговых уведомлений относительно отдельного налогоплательщика.

Многие положения, регулирующие процедуру применения налогового уведомления и требования, совпадают, но при налоговом требования проявляются более четко и будут рассмотрены дальше.

2). Налоговое требование

В случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налоговой обязанности в установленные сроки, налоговый орган направляет такому налогоплательщику налоговые требования.

Если контролирующий орган, проведший процедуру согласования суммы налоговой обязанности налогоплательщиком, не является налоговым органом, то он направляет соответствующему налоговому органу представление об осуществлении мер по погашению налогового долга налогоплательщика, а также расчет его размера, на основании которого налоговый орган направляет налоговые требования.

Налоговое требование представляет собой адресованное обязанному лицу (налогоплательщику или лицу, его заменяющему) письменное извещение о неуплаченной сумме налога; обязанности ее уплатить; установленных сроках погашения; сумме, подлежащей уплате (включающую сумму налога и пени).

Основанием для составления и направления налогового требования является наличие неисполненной или исполненной не в полной мере обязанности по уплате налога или сбора. Налоговые требования должны содержать ссылки на основания их выставления; сумму налогового долга, подлежащего уплате, пени и штрафных санкций; перечень предложенных мер по обеспечению уплаты суммы налогового долга.

Налоговые требования также направляются налогоплательщикам, которые самостоятельно представили налоговые декларации, но не погасили сумму налоговых обязанностей в установленные законом сроки, без предварительного направления (вручения) налогового уведомления.

Относительно детально специфика налогового требования охарактеризована С. А. Герасименко, однако хотелось бы обратить внимание на некоторые особенности налогового требования:

1) это официальный письменный документ, адресованный налоговым органом налогоплательщику;

2) налоговое требование содержит исчерпывающую информацию о претензиях к налогоплательщику со стороны налоговых органов;

. 3) направление налогового требования является формой реагирования налоговым органом на факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога и сбора;

4) налоговое требование предполагает совмещение восстановительной (внесения налоговой задолженности) и штрафной (пеня) функции в налогообложении;

5) предполагает четкие временные рамки исполнения требования;

6) предшествует мерам принудительного взыскания соответствующих сумм.

Налоговые требования можно классифицировать:

1. По объему обязанностей:

а) консолидированное — требование, содержащее сумму обязанностей по всем налогам, сборам, разновидностям пеней;

б) видовые — требования по уплате конкретного налога или сбора;

в) дополнительные — требования по уплате пеней;

г) штрафные — требования по уплате сумм финансовых санкций.

2. По основаниям составления налогового требования:

а) предварительное — до наступления срока уплаты налога;

б) промежуточное — после наступления срока уплаты, но до наступления окончательного срока уплаты налога или сбора;

в) окончательное — после наступления окончательного срока уплаты налога или сбора;

г) контрольное — после проведения налоговой проверки;

д) скорректированное — после изменения обязанности по уплате налога и сбора.

Налоговое требование включает все данные о реализации налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора, размерах задолженности. В нем содержатся:

— указание на сумму, подлежащую уплате (задолженности; пеней на момент направления требования);— сроки (уплаты налогов, сборов, пеней; исполнения требования);

— указание на принудительные меры взыскания при неисполнении налогового требования;

— основания уплаты и взимания налогов и сборов;

— законодательные основания уплаты плательщиком указанных сумм.

Налоговое требование должно содержать общую сумму налогового долга и суммы налогового долга по каждому отдельному налогу, сбору (обязательному платежу). Налоговый орган ведет реестр выданных налоговых требований относительно отдельных налогоплательщиков. В случае если у налогоплательщика, которому было направлено первое налоговое требование, возникает новый налоговый долг, второе налоговое требование должно содержать сумму консолидированного долга. При этом отдельное налоговое требование о таком новом налоговом долге не выставляется.

Консолидированным считается долг, определенный в первом налоговом требовании, увеличенный на сумму нового налогового долга, возникшего до выставления второго налогового требования.

Проблема сроков, связанных с налоговым требованием, предполагает их определенную дифференциацию. В этом случае необходимо выделить три вида сроков:

а) сроки составления налогового требования;

б) сроки направления налогового требования;

в) сроки исполнения налогового требования.

Сроки составления налоговых требований, видимо, должны определяться внутренними нормативными актами налоговых органов и регулировать особенности действий работников этих органов. В этом случае, естественно, логична и определенная корреспонденция с Законом Украины «О Государственной налоговой службе в Украине».

Сроки направления налогового требования ориентированы и определяются датой передачи требования налогоплательщику. Обычно законодатель не детализирует форму передачи (лично, под расписку). В случае уклонения от получения налогового требования составляется соответствующий акт, дата которого и считается датой передачи требования.

Российское и украинское налоговое законодательство по-разному ориентированы на закрепление срока направления требования. Если в Российской Федерации подобное требование должно быть направлено не позднее 10 дней до наступления последнего срока уплаты налога (ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации), то ст. 6 Закона Украины от 21 декабря 2000 года предполагает ограничение сроков по формуле «не ранее».

Так, налоговые требования направляются:

а) первое налоговое требование — не ранее первого рабочего дня по истечении предельного срока уплаты согласованной суммы налоговой обязанности. Первое налоговое требование содержит уведомление о факте согласования налоговой обязанности и возникновении права налогового залога на активы налогоплательщика, обязанность погасить сумму налогового долга и возможные последствия непогашения его в срок;

б) второе налоговое требование — не ранее тридцатого календарного дня со дня направления (вручения) первого налогового требования, в случае непогашения налогоплательщиком суммы налогового долга в установленные сроки. Второе налоговое требование дополнительно к сведениям, изложенным в первом налоговом требовании, может содержать уведомление о дате и времени проведения описи активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге, а также о дате и времени проведения публичных торгов по их продаже.

Налоговое требование считается направленным (врученным) юридическому лицу, если оно передано должностному лицу такого юридического лица под расписки или направлено письмом с уведомлением о вручении. Налоговое требование считается направленным (врученным) физическому лицу, если оно вручено лично такому физическому лицу или его законному представителю либо направлено письмом в его адрес по месту жительства или последнего известного места его нахождения с уведомлением о вручении.

В таком же порядке направляются налоговые уведомления.

В случае если налоговый орган или почта не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление или налоговые требования в связи с не нахождением должностных лиц, их отказом принять налоговое уведомление или налоговое требование, не нахождением фактического места расположения (местонахождения) налогоплательщика, налоговый орган размещает налоговое уведомление или налоговые требования на доске налоговых объяв указывается в соответствующем решении о рассрочке, отсрочке либо налоговом компромиссе;

Сроки исполнения налогового требования представляют собой период времени, в течение которого налоговым органом предлагается налогоплательщику осуществить уплату сумм налогов, сборов, доначисленных в добровольном порядке. Закрепление подобных сроков очень важно, поскольку они являются ориентиром для вынесения решения о применении мер обеспечения налоговой обязанности. Четкого закрепления подобных сроков не предусмотрено, что предполагает их установление в каждом конкретном случае налоговым органом. По истечение его и оставшейся налоговой задолженности, видимо, и необходимо рассматривать возможность реализации права налоговых органов на меры принудительного взыскания.

Возможна определенная корректировка порядка налоговых требований. Она связывается с:

а) уточнением положений налогового требования;

б) отзывом налогового требования.

Так, налоговое уведомление или налоговые требования считаются отозванными, если:

а) сумма налоговой обязанности или налогового долга, а также пени и штрафных санкций (при их наличии) самостоятельно погашается налогоплательщиком;

б) контролирующий орган отменяет или изменяет ранее принятое решение о начислении суммы налоговой обязанности (пени и штрафных санкций) или налогового долга вследствие их административного обжалования;

в) решение контролирующего органа о начислении суммы налоговой обязанности или взыскании налогового долга отменяется либо изменяется судом (арбитражным судом);

г) налоговый долг рассрочивается или отсрочивается либо относительно него достигается налоговый компромисс и об этом.