2.1. Умова завдання

Підприємство «Альфа» займається виготовленням та реалізацією нестандартних меблів та надає інженерні послуги.

Протягом лютого поточного року підприємством були реалізовані меблі на суму 300 тис. грн. (у т. ч. ПДВ) (ПН № 52 від 12 лютого поточного року ІПН (покупця) 3111111112) та виконані послуги нерезиденту на суму 150 тис. грн. (без урахування ПДВ) (ПН № 53 від 29 лютого поточного року ІПН (покупця) 3311111112), вартість яких була компенсована покупцями та замовниками у повному обсязі.

Також 14 січня підприємству «Осінь» було відвантажено меблі на суму 200 тис. грн. (у т. ч. ПДВ). За умовами договору покупець повинен був оплатити товари через 30 днів після їх отримання. Але при цьому він зобов'язаний сплатити 0,1% вартості товарів за кожен день відстрочення платежу. Товар було фактично оплачено покупцем через 30 днів після його отримання. Відвантаження і оплата цього товару відбулись протягом I кварталу поточного року.

Крім того, підприємство придбало новий легковий автомобіль Lanos, об’ємом циліндрів двигуна 4600 куб. см. Реєстрація автомобіля в Україні проходить вперше, 15 січня. Номерний знак АА1234АА. Розрахунок збору за першу реєстрацію транспортних засобів поданий підприємством 20 січня поточного року.

Витрати звітного періоду характеризуються наступними показниками:

• собівартість усієї реалізованої протягом І кварталу продукції склала 260 тис. грн. (у т. ч. ПДВ). До її складу увійшла вартість сировини на суму 120 тис. грн. (без урахування ПДВ) (ПН № 21 від 06 лютого ІПН (продавця) 1111111111);

• фінансові витрати склали 50 тис. грн.;

• ремонт тари у сумі 5,6 тис. грн. (у т. ч. ПДВ) (ПН № 2 від 15 лютого ІПН (виконавця) 1111111112);

• оплата рекламних послуг у сумі 14 тис. грн. (у т. ч. ПДВ) (ПН № 12 від 29 лютого ІПН (виконавця) 1111111113);

• амортизація основних засобів, пов'язаних зі збутом, у сумі 20 тис. грн.;

• гарантійне обслуговування на суму 16 тис. грн. (без урахування ПДВ) (26 лютого за звичайними цінами);

• придбання спеціальних дозволів 2,5 тис. грн.

Необхідно:

• Розрахувати суму збору за реєстрацію автомобіля, яку повинно сплатити підприємство до початку його реєстрації.

• Розрахувати загальну суму відсотків за 30 днів відстрочення оплати за відвантажені меблі 14 січня поточного року на суму 200 тис. грн. (у т. ч. ПДВ).

• Визначити склад доходів та витрат підприємства «Альфа» у звітному періоді, що увійшли до розрахунку оподатковуваного прибутку підприємства.

• За результатами діяльності Підприємство «Альфа» у І кварталі розрахувати податок на прибуток підприємства.

• Розрахувати ПДВ, який підлягає сплаті підприємством «Альфа» за результатами лютого.

• Вказати строки подання звітності та перерахування усіх розрахованих вище податків та зборів;

• Зазначити фінансові санкції, які передбаченні діючим законодавством за неподання або несвоєчасне подання звітності, а також за не своєчасну сплату розрахованих вище податків та зборів.

• На основі проведених розрахунків заповнити:

• Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за І квартал:

• Додаток ІД (інші доходи) до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства;

• Додаток ІВ (інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати) до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства;

• Податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий у т.ч.:

• Додаток 5 до податкової декларації з податку на додану вартість «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)»;

• Реєстр виданих та отриманих податкових накладних.

• Розрахунок збору за першу реєстрацію транспортних засобів, поданий підприємством 20 січня.

2.2. Розв’язання завдання

1. Розрахуємо суму збору за реєстрацію автомобіля, яку повинно сплатити підприємство до початку його реєстрації.

Об’єм двигуна автомобіля 4600 куб. см. Ставка збору становить 52,88 грн. за 100 куб. см об’єму циліндрів двигуна.

Платниками збору є юридичні та фізичні особи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні транспортних засобів, що відповідно до статті 232 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) є об'єктами оподаткування. Сума збору обчислюється щодо кожного транспортного засобу як добуток відповідної бази оподаткування, ставки збору та відповідного коефіцієнта, зазначеного у пункті 234.4 статті 234 ПКУ [1].

Збір сплачується за місцем реєстрації транспортних засобів за ставками, які діють на день сплати. Юридичні особи в десятиденний строк після першої реєстрації в Україні транспортних засобів подають відповідному органу державної податкової служби за місцем свого знаходження та за місцем реєстрації транспортного засобу розрахунок суми збору за такі транспортні засоби за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 ПКУ. До розрахунку обов'язково додаються копії реєстраційних документів, завірені відповідним уповноваженим державним органом України, який проводив таку реєстрацію.

Платники збору зобов'язані при першій реєстрації в Україні пред'являти квитанції або платіжні доручення про сплату збору з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення, а платники, звільнені від сплати збору, - відповідний документ, що дає право на користування такими пільгами.

Збір сплачується фізичними і юридичними особами перед проведенням першої реєстрації в Україні транспортного засобів за місцем їх реєстрації. Юридичні особи в 10-денний термін після першої реєстрації в Україні транспортного засобу подають до податкового органу за своїм місцезнаходженням розрахунок суми збору, до якого додаються копії реєстраційних документів, завірених органом ДАІ.

Департамент ДАІ зобов’язаний повідомляти Міністерство доходів і зборів України про зареєстровані транспортні засоби та про осіб, на яких вони зареєстровані [1].

У разі відсутності документів про сплату збору перша реєстрація в Україні не проводиться.

З = 4600 / 100 x 52,88 = 2433 грн.

(р. ? РТ дод.1)

2. Розрахуємо загальну суму відсотків за 30 днів відстрочення оплати за відвантажені меблі 14 січня поточного року на суму 200 тис. грн. (у т. ч. ПДВ). Згідно з ст. 135 ПКУ, відсотки, отримані за будь-якими борговими зобов'язаннями (у т. ч. за товарним кредитом), обліковуються як позареалізаційні доходи. На доходи від реалізації вони не впливають. Отже, відносяться до інших доходів.

Відсотки = ІД = 30 x 0,1% x 200000 = 6000 грн.

(р. 03 ІД ПП дод.2)

(р. 03.2 ІД ПП дод.3)

3. Визначимо склад доходів підприємства «Альфа» у звітному періоді, що увійшли до розрахунку оподатковуваного прибутку підприємства. До доходів, що входить до розрахунку оподатковуваного прибутку підприємства, входить: доходи від операційної діяльності (ДОД) та інші доходи (ІД).

Д = ДОД + ІД

Дохід від операційної діяльності визначається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає (п.135.4 ПКУ):

— дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо);

— дохід банківських установ, до якого включаються:

а) процентні доходи за кредитно-депозитними операціями (в тому числі за кореспондентськими рахунками) та цінними паперами, придбаними банком;

б) комісійні доходи, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, наданими гарантіями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління;

в) прибуток від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів;

г) позитивне значення курсових різниць (п.153.1.3 ПКУ);

д) дохід, пов'язаний з реалізацією заставленого майна.

Згідно з умовами задачі до доходів від операційної діяльності відносяться:

- реалізовані меблі на суму 300 тис. грн. (у т. ч. ПДВ);

- виконані послуги нерезиденту на суму 150 тис. грн. (без урахування ПДВ);

- відвантажені меблі на суму 200 тис. грн. (у т. ч. ПДВ).

ДОД = 5 / 6 x 300000 + 150000+5 / 6 х 200000 = 566667 грн.

(р. 02 ПП дод.2)

До інших доходів відносяться (п.135.5 ПКУ):

- доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, крім процентів, роялті, від володіння борговими вимогами;

- доходи від операцій оренди/лізингу;

- суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

- вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості.

Визначимо доходи підприємства. До інших доходів відноситься 0,1% вартості товарів за кожен день відстрочення платежу, тобто 6000 грн., тому

інші доходи будуть дорівнювати:

ІД = Відсотки = 6000 грн.

(р. 03 ІД ПП дод.2)

(р. 03.2 ІД ПП дод.3)

Д = 566667 + 6000 = 572667 грн.

(р. 01 ПП дод.2)

Визначимо склад витрат [4].

Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються з:

- витрат операційної діяльності (ВОД);

- інших витрат (ІВ) (п.138.1 ПКУ).

В = ВОД + ІВ

Витрати операційної діяльності включають (п.138.1.1 ПКУ):

- собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, а саме:

а) прямих матеріальних витрат;

б) прямих витрат на оплату праці;

в) амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

- витрати банківських установ, а саме:

а) процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, у тому числі за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу;

б) комісійні витрати, у тому числі за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касовим обслуговуванням, інкасацією та перевезенням цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління;

в) від’ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів;

г) від’ємне значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов'язань у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти;

д) витрати, пов'язані з реалізацією заставленого майна.

Згідно умов завдання, до витрат від операційної діяльності входить:

- собівартість усієї реалізованої протягом І кварталу продукції в сумі

260 тис. грн. (у т. ч. ПДВ).

ВОД = 5 / 6 x 260000 = 216667 грн.

(р.05.1 ПП дод.2)

Інші витрати включають [1]:

- адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

а) загальні корпоративні витрати, в тому числі організаційні витрати, витрати на проведення річних та інших зборів органів управління, представницькі витрати;

б) витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату) та іншого загальногосподарського персоналу;

в) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

г) винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської діяльності;

д) витрати на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв'язок та інші подібні витрати);

е) оплата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків.

- витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг:

а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції;

б) витрати на ремонт тари;

в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів;

ґ) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

д) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

е) витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства.

- інші операційні витрати, а саме:

а) витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці;

б) амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів;

- фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку);

- інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

а) витрати на благодійність у межах установлених лімітів;

б) суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям у межах установленого ліміту;

в) витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів (крім тих, вартість та строк використання яких відповідають ознакам, установленим для основних засобів, та підлягають амортизації у складі нематеріальних активів), виданих державними органами для здійснення господарської діяльності.

ІВ = ФВ + ВЗ+ ІВОЗД

( р.06 ПП дод.2)

ФВ = 50000 грн.

( р.06.3 ПП дод.2)

Розрахуємо витрати на збут (ВЗ). За умовою завдання до них належать:

- ремонт тари у сумі 5,6 тис. грн. (у т. ч. ПДВ);

- оплата рекламних послуг у сумі 14 тис. грн. (у т. ч. ПДВ);

- амортизація основних засобів, пов'язаних зі збутом, у сумі 20 тис. грн.;

- гарантійне обслуговування на суму 16 тис. грн. (без урахування ПДВ).

ВЗ = 5 / 6 x 5600 + 5 / 6 x 14000 + 20000 + 16000 = 52334 грн.

( р.06.2 ПП дод.2)

За умовами завдання до інших витрат звичайної операційної діяльності (ІВОЗД) відносять:

- придбання спеціальних дозволів 2500 грн. (06.4.9 ІВ ПП дод.4);

- збір за першу реєстрацію транспортного засобу, який становить 2433 грн. (06.4.15 ІВ ПП дод.4).

ІВОЗД = 2500 + 2433 = 4933 грн.

(р.06.4 ІВ ПП дод.2)

(р.06.4 ІВ ПП дод.4)

Таким чином,

ІВ = 50000 + 52334 + 4933 = 107267 грн.

(р.06 ПП дод.2)

Розрахуємо загальні витрати:

В = 216667 + 107267 = 323934 грн.

(р.04 ПП дод.2)

4. За результатами діяльності підприємства розрахуємо прибуток підприємства, який розраховується як різниця доходів та витрат:

ОП = Д – В

ОП = 572667 – 323934 = 248733 грн.

(р. 07 ПП дод.2)

Маючи дані про прибуток підприємства у І кварталі розрахуємо податок на прибуток підприємств (ПП), ставка якого, відповідно до ПКУ,

становить 19 % у 2013 році (р. 11 ПП).

ПП = ОП x 19 %

ПП = 248733 x 19 % = 47259 грн.

(р. 11,14,16 ПП дод.2)

5. Податок на додану вартість (ПДВ) — це один з різновидів універсальних акцизів, який нараховується та сплачується на кожному етапі руху від виробника до споживача.

Податок на додану вартість розраховується як різниця між податковим зобов’язанням (ПЗ) та податковим кредитом (ПК).

ПДВ = ПЗ – ПК

Основна ставка податку становить 20%. Але є операції, що підлягають оподаткуванню за ставкою 0%. За нульовою ставкою оподатковуються операції з експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства (п. 195.1 ПКУ) [17].

Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• Дата зарахування грошових коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт,послуг), що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів (робіт,послуг) за готівку.

• Дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку.

• Дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку (п. 187.1 ПКУ).

Податкове зобов’язання — це загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

Податковий кредит — це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України;

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу [14].

Розрахуємо суму податкових зобов’язань з ПДВ підприємства, яка підлягає сплаті до державного бюджету або відшкодуванню за результатами лютого.

Згідно з умовами завдання підприємство «Альфа» у лютому 2013 року:

— реалізувало меблі (ПН № 52 від 12 лютого поточного року ІПН (покупця) 3111111112) на суму 300 тис. грн. (у т. ч. ПДВ).

Визначимо обсяги постачання (без податку на додану вартість) (ОП):

ОП = 300000 / 1,2 = 250000 грн.

(р.1 кол. А дод.5)

Оскільки ця операція відноситься до операцій на митній території України, то оподатковуються за основною ставкою.

Визначимо суму податку на додану вартість( ОППДВ):

ОППДВ = 250000 х 20% = 50000 (грн.)

(р.1 кол. Б дод.5)

— виконало послуги нерезиденту на суму 150 тис. грн. (без урахування ПДВ) (ПН № 53 від 29 лютого поточного року ІПН (покупця) 3311111112).

Визначимо обсяги постачання (без податку на додану вартість):

ОП = 150000 грн.

(р.7 кол. А дод.5)

Ця операція відноситься до операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою з постачання послуг за межами митної території України, тому визначимо суму податку на додану вартість:

ОПпдв = 150000 ⋅ 0% = 0 грн.

(р.7 кол. Б дод.5)

Визначимо загальний обсяг постачання. Він буде дорівнювати 250 тис. грн.

ОПзаг. = 250000 грн.

(р.6 кол. А дод.5)

Визначимо всю суму податкових зобов’язань. Пз будуть дорівнювати 50 тис. грн..

ПЗ = 50000 грн.

(р. 9 кол. Б дод.5)

Визначимо обсяги придбання (Опр.) (без податку на додану вартість) операцій з придбання з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою:

• собівартість усієї реалізованої протягом І кварталу продукції склала 260 тис. грн. (у т. ч. ПДВ). До її складу увійшла вартість сировини на суму 120 тис. грн. (без урахування ПДВ) (ПН № 21 від 06 лютого ІПН (продавця) 1111111111);

• ремонт тари у сумі 5,6 тис. грн. (у т. ч. ПДВ) (ПН № 2 від 15 лютого ІПН (виконавця) 1111111112);

• оплата рекламних послуг у сумі 14 тис. грн. (у т. ч. ПДВ) (ПН № 12 від 29 лютого ІПН (виконавця) 1111111113);

• гарантійне обслуговування на суму 16 тис. грн. (без урахування ПДВ) (26 лютого за звичайними цінами).

Визначимо обсяги придбання (без податку на додану вартість):

Опр. = 120000 + 5600 / 1,2 + 14000 / 1,2 + 16000 = 152334 грн.

(р.10.1 кол. А дод.5)

Визначимо дозволений податковий кредит з операцій, які підлягають оподаткуванню:

ПК = 152334 х 20% = 30467 грн.

(р.10.1 кол. Б дод.5)

Розрахуємо суму податку на додану вартість:

ПДВ = 50000 – 30467 = 19533 грн.

(р.18. дод.5)

Сума податку на додану вартість, яка увійде до складу податкового кредиту наступного (звітного) періоду = 0, так як сума податкового зобов’язання більша ніж податковий кредит.