3. Анализ затрат на сырье, материалы, топливно-энергетические ресурсы

По данным статистической отчетности предприятия (приложения А–Г):

1. Дать общую оценку использования материальных и энергетических ресурсов на предприятии (на примере отчетной калькуляции по изделию 2).

2. Выявить влияние на себестоимость продукции изменений норм расхода материалов и энергии и их стоимости.

3. Выявить влияние изменений затрат на материально-энергетические ресурсы на прибыль от реализации продукции и рентабельность продукции.

4. Данные анализа представит в виде аналитической таблицы.

Таблица 3.1 – Результаты анализа использования материально-энергетических ресурсов на предприятии

Показатели	Усл. обозн.	План (база)	Факт	Процент выпол- нения	Откл., 
1	2	3	4	5	6
1. Расходы материалов и электроэнергии на изготовление единицы изделия 2: – комплектующих изделий, един.; – материала А, м – материала Б, кг – электроэнергии, кВт/ч	РМ1 РМ2 РМ3 РЭ	5 4 2 2	5 4,4 1,8 1,7	100 110 90 85	±0 +0,4 -0,2 -0,3

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3	4	5	6
2. Удельный вес в себестоимости изделия 2, : – затрат на сырье и материалы – затрат на топливо и электроэнергию	Кэм Кзэ	30 9	34,53 16,67		+4,53 +7,67
3. Повышение (снижение) себестоимости изделия 2 (грн.) вследствие: – изменения норм расхода материалов – изменения стоимости материалов – изменения расхода электроэнергии – изменения затрат на электроэнергию	СП(РМ) СП(ЦМ) СП(РЭ) СП(ЦЭ)				-0,24 +17,5 -0,066 +0,04
4. Прибыль (убыток) от реализации изделия 2 (тыс.грн.) вследствие: – изменения затрат на материалы – изменения затрат на электроэнергию	П(ЗМ) П(ЦЭ)				+36,15 -0,027
5. Повышение (снижение) рентабельности изделия 2 () вследствие: – изменения затрат на материалы – изменения затрат на электроэнергию	R(зм) R(ЗЭ)				-20 +-0

Основными исходными данными для анализа материальных затрат являются данные о нормах расходов и стоимости используемых для производства продукции материальных и энергетических ресурсов, содержащиеся в отчетных калькуляциях на отдельные виды продукции.

Анализ использования основных видов сырья, материалов, топлива, энергии проводится на основе сравнения фактических показателей их расходов с плановыми и другими нормативами путем определения и изучения их отклонений в абсолютных или относительных величинах.

Поскольку в структуре себестоимости затраты на сырье, материалы и энергию даются в стоимостном выражении, при анализе необходимо раздельно выявить влияние на фактическую себестоимость продукции отклонений от норм расхода материалов (энергии) и их стоимости.

К_ЭМ (план) = (36 / 120) * 100% = 30 %

К_ЭМ (факт) = (51 / 150) * 100% = 34,53 %

К_ЗЭ (план) = (10,8 / 120) * 100% = 9 %

К_ЗЭ (факт) = (25 / 150) * 100% = 16,67 %

Влияние на себестоимость продукции изменений норм расходования материалов, топлива, энергии по каждому отдельно взятому виду определяется по формуле

СП_(РМ) = (РМ_Ф – РМ_П) ЦМ_Ф, грн., (3.1)

где РМ_Ф и РМ_П – соответственно фактическая и плановая нормы расхода изучаемого материала (энергии), ед. изм. на един. изделия:

ЦМ_Ф – фактическая стоимость данного вида материала (энергии), грн.

СП_(РМ)1 = (5 - 5) * 3,5 = 0 грн.

СП_(РМ)2 = (4,4 - 4) * 4,2 = 1,68 грн.

СП_(РМ)3 = (1,8 - 2) * 9,6 = -1,92 грн.

СП_(РМ) = 0 + 1,68 - 1,92 = -0,24 грн.

Влияние на себестоимость продукции изменения расхода электроэнергии:

СП_(РЭ) = (РЭ_Ф – РЭ_П) ЦЭ_Ф, грн.,

СП_(РЭ) = (1,7 – 2) * 0,22 = -0,066 грн.

Влияние на себестоимость продукции изменений стоимости каждого вида материалов (энергии) определяется по формуле:

СП_(ЦМ) = (ЦМ_Ф – ЦМ_П) РМ_П, грн., (3.2)

где ЦМ_П – плановая стоимость рассматриваемого материала, грн.

СП_(ЦМ)1 = (3,5 – 2.0) * 5 = 7,5 грн.

СП_(ЦМ)2 = (4,2 - 3) * 4 = 4,8 грн.

СП_(ЦМ)3 = (9,6 - 7) * 2 = 5,2 грн.

СП_(ЦМ) = 7,5 + 4,8 + 5,2 = 17,5 грн.

Изменения тарифа на энергию:

СП_(ЦЭ) = (ЦЭ_Ф – ЦЭ_П) РЭ_П, грн.,

СП_(ЦЭ) = (0,22 – 0,2) * 2 = 0,04 грн.

Прибыль (убыток) от реализации продукции при изменении затрат на материалы или по другим статьям расходов определяется по формуле:

П_(ЗМ) = СП_(ЗМ) РП_Ф = (СП_РМ + СП_ЦМ)  РП_Ф, грн., (3.3)

где СП_(ЗМ) – изменение затрат на материалы (по другому элементу себестоимости), грн.

РП_Ф – объем фактической реализации продукции, един.

П_(ЗМ) = (-0,24 + 17,5) * 1040 = 36150,4 грн. = 36,150 тыс. грн.

При повышении тарифа на энергию:

П_(ЦЭ) = СП_(ЦЭ) РП_Ф = (СП_РЭ + СП_ЦЭ)  РП_Ф, грн.,

где СП_(ЦЭ) – изменение затрат на электроэнергию, грн.

П_(ЦЭ) = (-0,066 + 0,04) * 1040 = -27,04 грн.

Повышение (снижение) рентабельности продукции при изменении затрат на материалы или по другому элементу себестоимости продукции можно определить по формуле:

(3.4)

где ЦП_Ф – фактическая оптовая цена реализации продукции без учета надбавок на НДС и др., грн.

СП_П – плановая себестоимость продукции, грн.

Себестоимость изделия 2 уменьшется вследствие изменения норм расходов материалов (-0,24 грн.), повышается вследствие изменения стоимости материалов (17,5 грн.) и изменения затрат на электроэнергию (0,04 грн.), а вследствие изменения расхода электроэнергии себестоимость изделия 2 снижается (-0,066 грн.).

Прибыль от реализации изделия 2 предприятие получает вследствие изменения затрат на материалы – 36,150 тыс. грн. и убыток получает вследствие изменения затрат на электроэнергию – 0,027тыс. грн.

Для понижения затрат на сырье и материалы предприятию необходимо провести следующие меры:

1. Усовершенствовать технологический процесс.

2. Внедрение новых энергосберегающих технологий для уменьшения затрат на электроэнергию.

3. Снижения норм расходов материалов.

4. Улучшение условий труда.