1.2 Нормативно-законодательное регулирование учета основных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

Первый уровень: законодательный

1) Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014 г.) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений [1].

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, утвержденная 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 04.10.2014 г.) [2] является основным нормативным документом в системе налогового законодательства. Он устанавливает понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения в статье 256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:

- нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

- использование для извлечения дохода;

- срок полезного использования более двенадцати месяцев;

- стоимость более 40 000 рублей.

2) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 04.11.2014 г.). В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитиче­ского и синтетического учета, его регистров, порядок оценки иму­щества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности [3].

3) Постановление Правительства РФ от 16.07.2007 г. № 447 «О совершенствовании учета федерального имущества» (ред. от 17.12.2013 г.) [4].

4) Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1 (в ред. от 10.12.2010 г.). В Постановлении утверждена классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы в соответствии со статьей 258 НК РФ [5].

Второй уровень: стандарты (положения), устанавливаемые правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности.

1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 24.12.2010 г.) устанавливает общую методологию учета основных средств (принципы оценки основных средств, порядок начисления амортизации и выбытия основных средств) [15].

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г.) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, дает определение основных средств, способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и отражения в отчетности [10].

3) Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждено письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 г. № 160. Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства [11].

4) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 г.) устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций. В учетной политике организации по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация: о выбранных способах начисления амортизации; о порядке списания затрат по ремонту основных средств; о принятых сроках полезного использования; об объектах основных средств, стоимость которых не погашается [12].

5) Постановление Правительства РФ от 14.02.1994 г. № 98 «О внесении изменений в Положение о порядке переоценки основных фондов (средств) предприятий и организаций» устанавливает единый порядок переоценки основных средств предприятий и организаций [19].

6) Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н (ред. от 27.04.2012 г.), установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство активов [18].

7) Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 г.) [16] и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 г.) [17] устанавливают порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств.

8) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (ред. от 25.10.2010 г.), конкретизирует порядок оценки материально – производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств [14].

Третий уровень регулирования – это отраслевые стандарты, которые устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

В основе этих документов лежит федеральная документация (ГОСТ), строительные правила, правила по проектированию, руководящие документы, а также документация, относящаяся к определенной отрасли, которая состоит из стандартов различных организаций.

Все нормативы, которые расписаны в этих документах, должны выполняться всеми предприятиями, занимающимися проектированием и строительством различных объектов.

Четвертый уровень: методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ. Нормативные документы третьего уровня раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня:

1) План счетов и инструкция по применению Плана счетов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) [6] содержит подробную классификацию счетов учета основных средств и счетов для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

2) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса с Методическими рекомендациями по его применению (утв. Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 г. № 654) [22].

3) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010 г.) устанавливают порядок проведения инвентаризации основных средств организации и оформления ее результатов [9].

4) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н (в ред. от 24.12.2010 г.) [8] определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

5) Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах (утв. Минсельхозом России 25.01.2001 г.) [20].

6) Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций (Приказ Минсельхоза России от 29.01.2002 г. № 68) [21].

Пятый уровень. К документам пятого уровня относятся положения, инст­рукции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организа­ции и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта: Устав, Учетная политика, Положение о бухгалтерской службе, график документооборота, должностные инструкции, план инвентаризации.

Таким образом, нормативно – законодательное регулирование учета основных средств представлено различными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, касающиеся учета основных средств.