2.4. Калькулирование себестоимости продукции

На предприятии учет затрат ведется по следующим статьям:

1. Сырье и основные материалы. По этой статье учитывают отдельно по каждому виду стоимость скота, передаваемого на убой в мясожировом производстве; стоимость мяса, субпродуктов, пищевых жиров и кишечных фабрикатов собственного мясожирового производства, передаваемых в колбасное и консервное производство.

2. Возвратные отходы. Это стоимость оприходованных из производства отдельно по каждому виду скота по ценам возможного использования конфискатов туш, шляма кишечного, технической жиромассы и других отходов. При исчислении себестоимости продукции стоимость возвратных отходов из затрат производства вычитается.

3. Транспортно-заготовительные расходы. Это расходы по содержанию приемных пунктов, скота на них, по транспортировке скота на мясокомбинат, суммы, возмещаемые сдатчикам за доставку скота на мясокомбинат. Эти расходы учитываются отдельно по каждому виду скота.

4. Вспомогательные материалы на технологические цели. Это стоимость специй, химикатов, упаковочных материалов, тары, кормов для предубойного содержания скота и т. д.

5. Топливо и электроэнергия на технологические цели.

6. Основная оплата труда производственных рабочих.

7. Дополнительная оплата труда производственных рабочих.

8. Отчисления на социальные нужды.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Цеховые расходы.

12. Обще заводские расходы.

13. Потери от брака. Это невозмещенные потери от брака, отнесенные на себестоимость готовой продукции (бомбаж консервов, полуфабрикаты и колбасы, направленные вследствие порчи в цех технических фабрикатов).

14. Прочие производственные расходы.

Цеховые и общезаводские расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В соответствии с НК РФ затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Структура себестоимости – это соотношение элементов и статей, выраженное в процентах к общему итогу.

Аналитический учет затрат по мясожировому производству ведут по видам перерабатываемого скота. Для упрощенного определения себестоимости продукции калькулируется только себестоимость мяса по видам.

Сопутствующая продукция (субпродукты, жиры, шкуры и др.) и возвратные отходы (конфискаты туш, кишечные фабрикаты и др.) полученные из производства, остаются в принятой оценке (по ценам возможного использования) и в дальнейшем не калькулируются. Поэтому все изменения затрат в мясо-жировом производстве отражаются на себестоимости мяса.

При исчислении себестоимости продукции применяется бесполуфабрикатный вариант попередельного метода калькулирования. Объектом калькуляции является мясо на костях по категориям по каждому виду скота, калькуляционной единицей – одна тонна.

В связи с большой дифференциацией в ассортименте, категории и сортности продукции применяется коэффициентный метод калькулирования. Для пересчета продукции в условную установлены определенные коэффициенты.

Для говядины 1-й категории – 1,0; говядины 2-й категории – 0,61; говядины тощей – 0,50; телятины молочной – 1,03.

Аналитический учет затрат в колбасном производстве ведут по переделам. При исчислении себестоимости продукции применяют полуфабрикатный вариант попередельного метода калькуляции и нормативный метод.

На первом переделе (подготовка сырья) получают основную продукцию – полуфабрикаты (мясо жилованное, сырье для копченостей, шпик), отходы (кости, жилки, зачистки и т. д.) и сопутствующую продукцию (жир-сырец, шпик боковой, шейный зарез, завиток, сосковая часть и т. д.).

Объектами калькуляции являются виды основной продукции с учетом сортности и качества. Например, мясо говяжье жилованное высшего сорта – вырезка, мясо говяжье 1-го сорта, свинина полужирная, окорок передний и т. д. Отходы и сопутствующая продукция, полученная из производства, оце­нивается по ценам возможного использования и в дальней­шем не калькулируется.

При исчислении себестоимости полуфабрикатов посолочного цеха к стоимости мяса, переданного в посол, прибавляют стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода, затраты посолочного цеха и вычитают стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

Полученные затраты делят на количество полуфабриката, поступившего из посолочного цеха.

На втором переделе (варка и копчение колбасных изделий) изготовляют колбасные изделия и копчености по видам и сортам.

Незавершенным производством на этом переделе считаются вареные колбасы на термическом участке и в остывочной; полукопченые колбасы для местной реализации, количество которых устанавливается по данным фактического взвешивания при передаче в экспедицию в первые дни следующего месяца; копченые и полукопченые колбасы с длительным циклом сушки, количество которых устанавливается по данным порционного учета.

Объектами калькуляции являются колбасные изделия и копчености по видам и сортам. Калькуляционной единицей – 1 т.

При исчислении себестоимости продукции используется попередельный метод калькуляции с элементами нормативного.

По второму переделу составляют две калькуляции: себестоимость выпуска колбасных изделий и себестоимость колбасных изделий по видам и сортам.

Фактические затраты выпуска колбасных изделий за отчетный период складываются из затрат незавершенного производства на начало отчетного периода, стоимости сырья (полуфабрикаты первого передела), основных (мука пшеничная, крахмал, яйца, кишечная оболочка), вспомогательных (сахар, соль, лук, чеснок, шпагат для увязывания колбасных изделий и др.) материалов и остальных затрат цеха варки и копчения за минусом затрат незавершенного производства на конец отчетного периода.

Полученные затраты распределяют по видам и сортам колбасных изделий пропорционально нормативам затрат, на фактический выпуск продукции (аналогично распределению затрат по видам продукции на предприятиях молочной промышленности).

Затем найденные затраты необходимо поделить на количество фактически выпущенных тонн данного вида колбасных изделий, в результате получают фактическую себестоимость 1 т.

При планировании выпуска определенного вида продукции, на предприятии руководствуются данными разработанных технологических карт. В таких картах учтены нормы расходов сырья и основных материалов.

Для примера возьмем колбасу вареную «Останкинскую». Калькуляционной единицей является 100 кг колбасы.

Рассмотрим пример технологической карты в таблице 1.

Таблица 1 - Технологическая карта по расходу материалов для производства колбасы вареной «Останкинская». Расход сырья на 100 кг готовой продукции

Наименование сырья	Расход, кг
Говядина, высший сорт	13,5
Говядина 1 сорт	15,8
Говядина 2 сорт	12,4
Итого говядина	41,7
Свинина нежирная	12,4
Свинина полужирная	22,5
Итого свинина	34,09
Всего мясо жилованное	76,5
Шпик	12,2
Молоко сухое	0,335
Яйцо	0,308
Сахар-песок	0,099
Соль	2,095
Чеснок	0,065
Перец черный	0,052
Перец душистый	0,015
Нитрат натрия	0,065
Кардамон	0,015
Итого специи	2,406
Вода или лед	22,3
Итого фарша	111,64

На основании таких карт, составляется плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции и представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы соответствующего вида продукции или услуг в планируемом периоде.

На мясокомбинате составляют плановые калькуляции продукта с целью контроля за фактической себестоимостью продукции и нахождении оптимальных путей снижения себестоимости продукции.

В калькуляциооных статьях при исчислении плановой себестоимости используют утвержденные нормы расхода материалов, энергии.

Сумма заработной платы также определяется согласно утвержденных расценкам. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной платы рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции.

Рассмотрим исчисление плановой и фактической себестоимости 100 кг колбасы в таблицах 2 и 3.

Таблица 2 - Калькуляция плановой себестоимости 100 кг колбасы «Останкинская»

Статья затрат	Фактическая себестоимость, руб.	Структура, %
Сырье и материалы:
говядина	5 000	35,15
свинина	4 150	29,17
шпик	3026	21,27
специи	180	1,27
Итого сырье и материалы	12 356	86,86
Вспомогательные материалы	41,7	0,29
Топливо и электроэнергия на технологические цели	1150	8,08
Основная и доп. зарплата производственных рабочих	250	1,77
Отчисления на соц. нужды	77	0,54
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	60,25	0,39
Общепроизводственные расходы	89,94	0,63
Общезаводские расходы	102,3	0,72
Прочие производ. расходы	98	0,69
Итого плановая производственная себестоимость	14 225,19	100,00

По данным таблицы 1 видно, что плановая производсчтвенная себестоимость 100 кг колбасы составляет 14 225,19 рублей. При этом наибольшую долю в структуре себестоимости имеет такая статья, как сырье и материалы. Доля этой статьи в общей себестоимости составляет более 85 %. Из других статей стоит отметить топливо и энергия на технологические цели. Сумма затрат по этому виду расхода составляет в плановой калькуляции 1150 рублей, в структуре его доля составляет чуть более 8%. Остальные статьи затрат имеют незначительный удельнеый вес в структуре себестоимости продукции.

Сводный учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10. Он составляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф. № 15) и др.

В ж/о № 10 отражают все произведенные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. Используется шахматная форма записи затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах по отдельным элементам затрат и по статьям калькуляции. ООО «Мясокомбинат «Кунгурский» использует для синтетического учета затрат полуфабрикатный вариант, где исчисляется калькуляция (группировка затрат) себестоимости продукции каждого цеха.

После выпуска готовой продукции на основании сводных ведомостей составляют фактическую калькуляцию единицы продукции. укции.

его дол составляет чуть более 8%.к сырье и материалы. 0000000000000000000000000000000000яют данные сы.

" расходы енных расценкам. Общ00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

Таблица 3 - Калькуляция фактической себестоимости 100 кг колбасы «Останкинская»

Статья затрат	Фактическая себестоимость, руб.	Структура, %
Сырье и материалы:
говядина	5 028	33,94
свинина	4 330	29,23
шпик	3 466	23,4
специи	170	1,15
Итого сырье и материалы	12 994	87,72
Вспомогательные материалы	43,3	0,29
Топливо и электроэнергия на технологические цели	1 035	6,99
Основная и доп. зарплата производственных рабочих	270	1,82
Отчисления на соц. нужды	104	0,70
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	57,86	0,39
Общепроизводственные расходы	88,65	0,60
Общезаводские расходы	99,96	0,67
Прочие производ. расходы	120	0,81
Итого производственная себестоимость	14 812,77	100,00

По данным фактической калькуляции производственная себестоимость составляет 14 812,77 рублей, что на 587,58 руб. больше, чем определено в плановой калькуляции. Для выявления причин превышения фактической себестоимости над плановой необходим детальный анализ статей себестоимости с целью доведения фактической себестоимости до плановой.