1.3. Нормативно-законодательное регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Система правового регулирования бухгалтерского учета в России традиционно складывается из актов нескольких уровней юридической силы [14].

Первый уровень – Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011, указы Президента РФ, постановления Правительства.

Второй уровень системы правового регулирования бухгалтерского учета в настоящее время составляют федеральные стандарты, они же - положения по бухгалтерскому учету:

а) Общее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, в редакции приказом Минфина от 24.03.2000 г. № 31н, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросы бухгалтерского учета и отчетности;

б) Специальные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые утверждаются Минфином России и регулируют отдельные вопросы, направления ведения бухгалтерского учета и отчетности: учет отдельных объектов (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и др.), отдельные стадии и документы учета (учетная политика, бухгалтерская отчетность), расчет по налогу на прибыль организаций и др. Представляется, значение ПБУ заключается в детализации правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 01/08 от 06.10.2008г. №106н устанавливает основы формирования и раскрытия, т. е. придания гласности учетной политики организаций. Определенные цели учетной политики как совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия. В учетной политике предприятия раскрыты способы амортизации основных средств, нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, нахождение прибыли от продажи продукции, товаров и услуг и т. д..

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г. № 43н. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета финансы резултатах, других форм о производстве и себестоимости приложений к ним и пояснительной записки. Надо заметить, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное предоставление о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое состояние предприятия. Также должны быть полностью раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, которые характеризуют наличие, поступление и расходование денежных средств на предприятии. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и в отчете о финансовых результатах.

ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» от 09.06.2001 г. № 44н. Единица бухгалтерского учета материально – производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об тех или иных запасах, кроме всего этого и контроль за их наличием и движением.

Надо отметить, что материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической же себестоимостью материально – производственных запасов, которые приобретены за плату, называется сумма фактических затрат предприятия на приобретение данного вида товара, материалов и т. д., за исключением налога на добавленную стоимость.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально – производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально – производственных запасов.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001 г. № 26н. Начисляется амортизация по установленным нормам амортизационных отчислений различными способами (линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования). Организация выбирает один из способов начисления амортизации.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999 г. № 32н. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999 г. №33н. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала данной организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственника имущества).

Третий уровень системы правового регулирования бухгалтерского учета в настоящее время составляют отраслевые стандарты, они находятся в разработке.

Четвертый уровень, согласно действующему регулированию бухгалтерского учета, представлен рекомендациями в области бухгалтерского учета.

Один из важнейших документов этого уровня – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Также в качестве примера можно назвать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Методические указания зачастую принимаются в развитие ПБУ. Например, на основе ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Пятый уровень – стандарты экономического субъекта – учетная политика. Их предназначение – в упорядочении ведения бухгалтерского учета в самой организации.

Изучение нормативной и правовой базы регулирования бухгалтерского учета свидетельствует о том, что в Российской Федерации в настоящее время вопросы, касающиеся калькулирования себестоимости и структуры калькуляционных статей затрат, законодательно не регламентированы. Иными словами, хозяйствующий субъект самостоятельно определяет систему и методы калькулирования, а также структуру калькуляционных статей затрат исходя из требований управленческого персонала. Этим определяется особая актуальность методических вопросов, связанных с организацией калькуляционной работы [13].