3.2 Основные направления совершенствования налогообложения предпринимательской деятельности

Главная цель законопроекта - создание максимально благоприятных условий для развития малого бизнеса в РК путем значительного облегчения налогового бремени и упрощения системы учета.

Он предполагает, в частности:

• свободу выбора предпринимателем системы налогообложения и безболезненный переход из одной системы в другую;

• снижение налогового бремени - снижение ставок налогов;

• унификацию критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства (все малые предприятия, признанные таковыми в соответствии с законом "О государственной поддержке малого предпринимательства" имеют право применять упрощенную систему налогообложения);

• переход на уплату подлинно единого налога только с действительно необходимыми исключениями (лицензионные сборы, таможенные пошлины и т.д.);

• упрощение порядка уплаты налогов, отмену завуалированных авансовых платежей;

• свободу выбора объекта обложения (совокупный доход или валовую выручку);

• отмену системы вмененного налогообложения как системы, доказавшей свою неэффективность в современных российских условиях;

• формирование полного перечня затрат, подлежащих вычету при определения налогооблагаемой базы - совокупного дохода; возможность уплачивать НДС в рамках упрощенной системы, для чего вводится специальная часть единого налога (такая возможность исключительно добровольна и предполагает возмещение НДС покупателем продукции малого предприятия);

• методологическое единство законодательства об ЕСН (как главы НК РК и Налогового кодекса в целом);

• применение обоснованных, доказавших свою жизнеспособность и необходимость льгот (в первую очередь льгот по ускоренной амортизации, предусмотренных законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в РК").

Что даст реализация этих предложений предпринимателям?

1. Самое главное - уменьшится налоговое бремя. Достигается это, прежде всего, собственно уменьшением ставок единого налога, которые, по мнению депутата, как субъекта права законодательной инициативы, должны составлять 5% от валовой выручки и 20% от совокупного дохода. В дополнение к этому единый налог становится подлинно единым, поскольку переход к ЕСН предусматривает замену уплаты всех (в том числе и ЕСН) налогов единым налогом.

2. Налоговая система становится действительно упрощенной. Платить налог станет легче и понятнее. Предполагается отмена авансовых платежей, а патент будет действительно документом, удостоверяющим право применения ЕСН. Причем стоимость его будет примерно равна одному МРОТ.

3. Возрастет стабильность и предсказуемость налоговой системы. Это связано с отказом от системы ЕНВД, с методологическим единством новой ЕСН и части первой НК РК, с легкостью перехода от одной системы налогообложения к другой. Предприниматели смогут расширять бизнес, не опасаясь налоговых санкций.

4. Расширяется круг хозяйствующих субъектов, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения. При этом устраняется противоречие между законом о государственной поддержке малого предпринимательства и законодательством об упрощенной системе налогообложения, связанное с различным определением субъектов малого предпринимательства.

5. Законопроект предоставляет необходимую свободу выбора для субъектов малого предпринимательства в определении налогооблагаемой базы по единому налогу. Это позволяет предприятиям быть более гибкими в быстро меняющейся конкурентной среде.

6. Возрастет нейтральность и объективность налоговой системы, поскольку будет предусмотрен добровольный выбор для налогоплательщика системы налогообложения (разумеется, переход необходимо будет осуществлять заранее, при условии отсутствия задолженности по налогам), и в этот процесс не смогут вмешиваться властные ораны.

7. Не забыта традиционная система налогообложения. Так, предполагается сохранить наиболее действенные и эффективные льготы для малого бизнеса, в частности льготы по налогу на прибыль.

8. Законопроект позволяет организации -субъекту малого предпринимательства выступать налоговым агентом по уплате налога на доходы своих работников и уплачивать взносы во внебюджетные фонды, не являясь плательщиком ЕСН (что приобретает особую актуальность в свете пенсионной реформы и введения накопительной пенсионной системы). При этом расходы на рабочую силу вычитаются из налогооблагаемой базы по единому налогу.

9. Учтены интересы региональных и местных властей, поскольку расщепление ставок единого налога предусматривает поступление большей части доходов от единого налога в региональные и местные бюджеты. При этом региональным и местным властям предоставляется некоторая свобода маневра в определении ставок единого налога. Кроме того, учтены интересы и внебюджетных фондов, так как предусмотрены фиксированные отчисления от сумм единого налога во внебюджетные фонды.

10. Проект свободен от излишней регламентации и, являясь частью налогового законодательства, не подменяет собой нормативно-правовые акты в сфере бухгалтерского учета, предоставляя полномочия в этой сфере Правительству РК.

Одним из основных плюсов предлагаемого проекта является попытка разрешить существенное противоречие, связанное с уплатой налога на добавленную стоимость малыми предприятиями. Уже упоминавшийся серьезнейший недостаток существующей системы ЕСН и ЕНВД связан с тем, что малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, стали невыгодными партнерами для контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме того, контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС, поскольку последний не является плательщиком НДС.

Разумеется, цена реализуемой продукции малых предприятий должна быть на 20% ниже рыночной, но, к сожалению, практика показывает, что субъекты малого предпринимательства по целому ряду причин не в состоянии снижать цену на свою продукцию на 20% по сравнению с конкурентами, уплачивающими НДС. Следовательно, продукция малых предприятий становится неконкурентоспособной.

Многочисленные попытки решить указанную выше проблему приводили либо к чрезмерному усложнению системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, либо к появлению множества возможностей для различных злоупотреблений.

Субъекты малого предпринимательства, не становясь плательщиками НДС, рассчитывают специальную часть единого налога в размере 20% от валовой выручки с отнесением полученной суммы на цену реализации продукции. Одновременно с этим субъекты малого предпринимательства уменьшают сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет на сумму НДС, полученного от поставщиков. Таким образом, сохраняется действительно единый налог для субъектов малого предпринимательства и в то же время в упрощенную систему налогообложения органично вписывается действительно упрощенный механизм расчета НДС.

Следует отметить, что существуют еще два возможных решения "проблемы НДС" для малых предприятии: транзитный зачет НДС (возможен при условии, когда поставщик сырья для малого предпринимателя и покупатель продукции - плательщики НДС, однако этот метод весьма трудоемок) и "таможенная схема" зачета НДС (представляется также непростой для применения в рамках упрощенной системы налогообложения). Однако схема интеграции НДС в единый налог представляется более оптимальной, поскольку при относительно простом способе расчета и уплаты единого налога и его специальной части малые предприниматели имеют возможность полноценной работы с НДС.

Такова сегодня ситуация с налогообложением малого бизнеса. И, судя по всему, кардинально изменить ее в ближайшее время к лучшему вряд ли удастся.