2.2 Механизм налогообложения предпринимательской деятельности в рк

О порядке предоставления индивидуальными предпринимателями налоговой отчетности, осуществляющими виды деятельности, для которых предусмотрены различные условия налогообложения. 

В соответствии с п.2) ст.1 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» под индивидуальным предпринимательством признается инициативная деятельность физических лиц, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их имущественную ответственность.

Для целей налогообложения индивидуальным предпринимателем признается физическое лицо-резидент или нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно п.3 ст.6 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» индивидуальные предприниматели могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства при условии использования ими труда наемных работников со среднегодовой численностью не более пятидесяти человек.

В соответствии с п.1 ст.370 Налогового кодекса Республики Казахстан для целей налогооблажения субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие условиям, установленным статьями 371, 372, 374, 376 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Стоит отметить, что применение специального налогового режима на основе патента¹ не допускает использование труда наемных работников, а специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации² устанавливает ограничения по числу наемных работников, чей труд может использоваться индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления своей деятельнсти. Согласно п.1) п.2 ст. 376 Налогового кодекса Республики Казахстан предельная среднесписочная численность наемных работников за налоговый период должна составлять пятнадцать человек, включая самого индивидуального предпринимателя.

Резюмировать все вышеприведенное можно следующим образом:

    - не каждый индивидуальный предприниматель, являющийся субъектом малого предпринимательства, может выступать в качестве субъекта малого бизнеса, и, соответственно, применять специальные налоговые режимы, установленные налоговым законодательством РК;

    - индивидуальный предприниматель, не подпадающий под статус субъекта малого бизнеса, обязан производить исчисление и уплату налогов, составлять и предоставлять налоговую отчетность в территориальный налоговый орган по мету регистрационного учета  в общеустановленном порядке;

    - индивидуальный предприниматель, не подпадающий под статус субъекта малого бизнеса, вправе рассчитывать на предоставление льгот, предусмотренных законодательством Республики Казахстан для субъектов малого предпринимательства.

Согласно ст.370 Налогового кодекса Республики Казахстан специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Объектом налогообложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных у источника выплаты, и (или) разового талона.

В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности.

Согласно п.1 ст.371 Налогового кодекса Республики Казахстан субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также предоставления налоговой отчетности по ним:

    - общеустановленный порядок;

    - специальный налоговый режим на основе разового талона;

    - специальный налоговый режим на основе патента;

    - специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

    В соответствии с п.4 ст.371 Налогового кодекса Республики Казахстан  специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:

    - производство подакцизной продукции;

    - консультационные, финансовые и бухгалтерские услуги;

    - реализацию нефтепродуктов;

    - сбор и прием стеклопосуды;

    - недропользование;

    - лицензируемые, за исключением тех видов, на которые действие п.6) п.4 ст.371 Налогового кодекса Республики Казахстан не распространяется (медицинская, врачебная и иная деятельность).

В настоящей статье, на примерах, мы хотели бы рассмотреть вопрос о порядке предоставления индивидуальными предпринимателями налоговой отчетности, осуществляющими виды деятельности, для которых предусмотрены различные условия налогообложения.

Так, согласно ст.9 Закона Республики Казахстан «О лицензировании» одним из лицензируемых видов предпринимательской деятельности, которым при соблюдении установленных законодательством требований вправе заниматься индивидуальные предприниматели, является деятельность по управлению имуществом и делами неплатежеспособных должников в процедурах банкротства³.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О банкротстве» управление имуществом и делами неплатежеспособных должников в процедурах банкротства осуществляется внешними,  конкурсными и реабилитационными управляющими.

Согласно п.2-1 ст.9 Закона Республики Казахстан «О банкротстве» конкурсным управляющим назначается физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, имеющим на осуществление деятельности по управлению имуществом и делами неплатежеспособных должников в процедурах банкротства лицензией, выданной уполномоченным органом.

Деятельность конкурсных управляющих по управлению имуществом и делами неплатежеспособных должников в процедурах банкротства не включена законодателем в перечень лицензируемых видов деятельности, которыми вправе заниматься индивидуальные предприниматели в рамках специального налогового режима. Соответственно, конкурсные управляющие, являясь индивидуальными предпринимателями, обязаны производить исчисление и уплату налогов, равно как и предоставлять налоговую отчетность по месту регистрационного учета, в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, в ряде случаев, деятельность индивидуальных предпринимателей по управлению имуществом и делами неплатежеспобных должников в процедурах банкротства не носит регулярный характер (индивидуальный предприниматель в ожидании назначения на должность конкурсного управляющего находиться в зависимости от решения уполномоченного органа – быть назначенным или нет) и, по большому счету, не является высокодоходной. Не каждое предприятие, находящееся в стадии принудительной ликвидации, может похвастать наличием в его распоряжении ликвидных активов, реализация которых позволит конкурсному управляющему рассчитывать на дополнительного вознаграждения. В указанной связи, индивидуальные предприниматели в перерывах между назначениями на должность конкурсных управляющих, либо наравне с осуществлением деятельности в должности конкурсных управляющих, осуществляют иную более доходную коммерческую деятельность. В качестве такой деятельности может рассматриваться - предоставление принадлежащих индивидуальному предпринимателю или находящихся в их пользовании зданий/сооружений, автомашин в пользовании третьим лицам, как один из возможных вариантов – оказание заинтересованным лицам транспортных, представительских, ремонтных, посреднических услуг и т.д.  

В указанной связи возникают вопросы:

    1) вправе ли индивидуальные предприниматели одновременно вести раздельный учет по уплате налогов в общеустановленном порядке и в порядке, установленном для специального налогового режима на основе упрощенной декларации?

    2) вправе ли индивидуальные предприниматели предоставлять в территориальный налоговый комитет по месту регистрации в качестве налогоплательщика две формы налоговой отчетности одну в общеустановленном порядке; вторую в порядке применения специального налогового режиме на основе упрощенной декларации? 

Согласно п.1 ст.65 Налогового кодекса Республики Казахстан налогоплательщики определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Республики Казахстан.

В соответствии со ст.67 Налогового кодекса Республики Казахстан налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых настоящим Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Раздельный учет ведется налогоплательщиками на основании данных бухгалтерского учета с учетом особенностей, установленных Налоговым кодексом Республики Казахстан. Раздельный учет ведется отдельно по каждому виду деятельности, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией.[5]

Анализ приведенных выше положений Налогового кодекса Республики Казахстан позволяет заключить вывод о том, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие одновременно различные виды деятельности, на которые распространяются различные условия налогообложения, вправе вести раздельный учет по уплате налогов в общеустановленном порядке и в специальном налоговом режиме, в частности,  на основе упрощенной декларации.

Таким образом, в контексте интересующих нас вопросов, следует, что индивидуальные предприниматели вправе одновременно применять одновременно при уплате налогов два налоговых режима – общеустановленный (например, с деятельности, связанной с управлением имуществом и делами неплатежеспособных должников в процедурах банкротства), и специальный налоговый режим, в частности, на основе упрощенной декларации (например с деятельности, связанной с предоставлением имущества в аренду, оказанием услуг, за исключением услуг, на которые не распространяется специальный налоговый режим).  

В соответствии с п.1 ст.68 Налогового кодекса Республики Казахстан налоговая отчетность представляет собой документацию, содержащую информацию об исчислении налоговых обязательств, предоставляемую налогоплательщиком, налоговым агентом с учетом особенностей предусмотренных Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Согласно ст.69 Налогового кодекса Республики Казахстан налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом либо их представителями самостоятельно в порядке и формам, установленным государственным органом в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан. Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых Налоговым кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, составляют налоговую отчетность раздельно для каждого такого вида деятельности.

При составлении налогоплательщиком, налоговым агентом налоговой отчетности, в том числе в случаях, когда такая отчетность составляется его представителем, ответственность за достоверность данных указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика, налогового агента.

Согласно п.11 ст.69 Налогового кодекса Республики Казахстан представление налоговой отчетности при ведении раздельного учета производится отдельно по каждому виду деятельности.

Таким образом, в контексте опять же интересующих нас вопросов, следует, что индивидуальные предприниматели вправе вести раздельный учет по каждому осуществляемому виду предпринимательской деятельности, и, соответственно, составлять и предоставлять в территориальный налоговый комитет по месту регистрационного учета по осуществляемым видам предпринимательской деятельности отдельную налоговую отчетность.

На практике, на приведенном нами примере, предоставление индивидуальными предпринимателями, применяющими одновременно в своей деятельности различные налоговые режимы, налоговой отчетности будет выглядеть следующим образом:

    - налоговую отчетность по доходам от деятельности индивидуального предпринимателя, подпадающей под специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации режим, индивидуальный предприниматель обязан составлять и предоставлять в территориальный налоговый комитет по месту регистрационного учета не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом;

    - налоговую отчетность по доходам от деятельности индивидуального предпринимателя, подпадающей под общеустановленный налоговый режим, в форме декларации по индивидуальному подоходному налогу обязан составлять и предоставлять по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.