46. Документирование аудита

Документирование является одним из важнейших аспектов в работе аудитора. От тщательности, своевременности и систематичности записей во многом зависит качество и результаты проверки. В МСА вопросам документирования посвящен МСА 230 «Документирование».

Цель МСА 230 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении ведения документации в процессе аудита.

Все аспекты аудита в обязательном порядке должны оформляться документально. Под документацией и документированием понимаются рабочие документы, которые создаются и оформляются в ходе аудита.

Стандарт предъявляет следующие требования к рабочим документам:

1) документы должны быть подробными и достаточно полными для общего понимания аудита;

2) в документах должна содержаться информация о планировании, характере, сроках и объеме аудиторских процедур, их результатах, о выводах на основании доказательств.

Основой для определения объема документации является профессиональное суждение аудитора. Необходимо подчеркнуть, что вынесение профессионального суждения является одним из важнейших требований МСА по отношению к аудитору и его профессиональной прерогативой. Этот аспект обращает на себя особое внимание, поскольку в настоящее время в российском бухгалтерском и аудиторском законодательстве понятие профессионального суждения фактически отсутствует и заменяется конкретными требованиями того или иного нормативного документа.

Форма и содержание документов могут зависеть от самых разных факторов, к которым относятся: характер аудиторского задания; форма аудиторского отчета; характер бизнеса клиента; СВК клиента и организация его бухгалтерского учета; методы и приемы проверки и др.

В случае повторяющихся проверок часть рабочих документов может быть занесена в постоянные рабочие файлы.

Одно из важнейших требований к документации аудита – обеспечение конфиденциальности в целях соблюдения интересов клиента.

47. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

49. Виды аудиторского заключения.

Перед тем как представить аудиторское заключение аудитор должен предоставить письменную информацию по результатам проведения аудита. В ней содержатся сведения об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и рекомендации по их устранению. Письменная информация или отчет по результатам аудита представляется аудиторской организацией руководству или собственнику в соответствии с правилом – стандартом «Письменная информация руководству экономическому субъекта по результатам проведения аудита».

Каждая аудиторская фирма должна разработать единые внутрифирменные требования по форме подготовки данной информации. В ней должны содержаться сведения:

реквизиты аудиторской организации, перечень и специализацию всех аудиторов и иных специалистов, участвующих в аудите, их ФИО, даты выдачи квалификационных аттестатов;

реквизиты экономического субъекта, перечень должностных лиц, ответственных за составление отчетности юридического лица;

выявленные существенные нарушения установленного законодательства, которые влияют или могут повлиять на достоверность отчетности.

В качестве дополнительной информации могут быть указаны:

- особенности проведения проверки;

- данные о штате бухгалтерии;

- перечень областей или направлений проверки;

- результаты проверки подразделений, филиалов и т.п.;

- влияние частных результатов на итоги проверки всего экономического субъекта в целом.

Письменная информация составляется в 2-х экземплярах: один направляется лицу, подписавшему договор на оказание услуг или в случае письменного указания лица, заключившего договор, второй остается у аудиторской организации.

В процессе проверки руководству проверяющей фирмой может быть представлен предварительный вариант письменной информации для внесения в учет и отчетность исправлений и уточнений.

Вместе с аудиторским заключением предоставляется окончательный вариант этой информации. Письменная информация является конфиденциальным документом.

В случае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации не менее чем за 3 предшествующих финансовых года.

Перед тем, как представить аудиторской заключение, аудиторская фирма или аудитор должен представить письменную информацию по результатам аудита. При этом следует руководствоваться правилом (стандартом) "Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита". В письменной информации содержатся данные об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и рекомендации по их устранению. Каждая аудиторская фирма обязана разработать внутрифирменный стандарт, содержащий требования по форме и содержанию отчета. В соответствии со стандартом в письменной информации должны содержаться следующие разделы:

1) Обязательные:

- реквизиты аудиторской организации, как и во вводной части заключения, плюс перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, их фамилии, номера квалификационных аттестатов, указание обязанностей в ходе проверки;

- реквизиты проверяемого экономического субъекта, как и во вводной части заключения, плюс перечень лиц, ответственных за ведение БУ и составление отчетности;

- период, к которому относится проверенная документация, дата подписания;

- выявленные существенные нарушения, которые могут повлиять или влияют на достоверность отчетности;

- результаты проверки организации и ведения БУ, составления отчетности и состояния СВК.

- Дополнительные сведения:

- особенности проведения проверки, обусловленные договором или возникшие в ходе проверки.

- данные о штате бухгалтерии.

- перечень областей или направлений проверки.

- сведения о применяемой методике.

результаты проверки подразделений, филиалов, дочерних фирм.

влияние частных результатов на итоги проверки всего экономического субъекта в целом.