Кассовый метод

Кассовый метод могут использовать не все. Фирма может применять кассовый метод в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал.

Однако, если в течение года выручка фирмы, которая использует кассовый метод, превысит в среднем за каждый квартал 1 000 000 рублей, она вынуждена будет начать применять метод начисления. При этом все доходы и расходы нужно будет пересчитать в соответствии с этим методом с начала года.

Пример

Фирма применяет кассовый метод. В I квартале 2003 года ее выручка составила 800 000 руб., во II квартале - 1 000 000 руб., в III квартале - 1 500 000 руб.

По итогам полугодия среднеквартальная выручка составляла 900 000 руб. ((1 000 000 руб. + 800 000 руб.) : 2). Следовательно, фирма правомерно применяла кассовый метод в этом периоде.

По итогам же за 9 месяцев 2003 года в среднем за каждый квартал выручка составила:

(800 000 ðóá. + 1 000 000 ðóá. + 1 500 000 ðóá.) : 3 = 1 100 000 ðóá.

Таким образом, выручка фирмы в среднем за каждый из трех прошедших кварталов превысила 1 000 000 руб. Поэтому фирма должна будет начать применять метод начисления. При этом все расходы и доходы нужно будет пересчитать в соответствии с методом начисления начиная с 1 января 2003 года.

По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Пример

ЗАО "Актив" применяет кассовый метод. В марте 2003 года фирма отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада фирмы. Деньги от покупателя в оплату товаров поступили на расчетный счет фирмы в апреле 2003 года. Следовательно, дата получения дохода для целей исчисления налога - апрель 2003 года.

Расходами фирмы, применяющей кассовый метод, будут считаться только те затраты, которые фактически оплачены. Так, расходы на оплату труда принимаются после фактической выплаты зарплаты из кассы, а расходы на оплату работ (услуг) других фирм - по мере перечисления денег с расчетного счета.

Расходы на приобретение сырья и материалов признаются при соблюдении двух условий. Первое, общее для всех расходов - сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам. Второе условие - они должны быть списаны в производство.

Пример

Фирма - производитель мебели ООО "Пассив" применяет кассовый метод. В начале марта 2003 года фирма закупила 30 комплектов фурнитуры по 100 руб. за комплект. Всего было поставщику уплачено:

30 øò. õ 100 ðóá. = 3000 ðóá.

В этом же месяце 24 комплекта были использованы при производстве мебели. В марте 2003 года ООО "Пассив" может признать расход на приобретение фурнитуры в сумме:

24 øò. õ 100 ðóá. = 2400 ðóá.

Перенос убытка с одного отчетного (налогового) периода на другой

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Пример

Доходы фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы - 5 000 000 руб. Таким образом, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб. (4 200 000 - 5 000 000), а сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 0.

Доходы фирмы во II квартале составили 2 000 000 руб., а расходы - 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам первого полугодия доходы и расходы фирмы составят:

- доходы - 6 200 000 руб. (4 200 000 + 2 000 000);

- расходы - 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).

Итак, по итогам первого полугодия фирма получила прибыль 200 000 руб. (6 200 000 - 6 000 000) и должна заплатить налог в сумме:

200 000 ðóá. õ 20% = 40 000 ðóá.

Убытки прошлых лет фирма может учесть при расчете налога на прибыль.

Это называется переносом убытка на будущее. Воспользоваться этим правом фирма может в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка в следующих случаях:

- фирмы, получившие убыток могут уменьшить текущую налогооблагаемую базу на всю сумму полученного убытка;

- сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

- при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;

- фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Пример

ЗАО "Актив" по итогам предыдущих налоговых периодов получило убыток: 2005 г. - 580 000 руб., 2006 г. - 60 000 руб. В последующих годах ЗАО "Актив" получило прибыль: 2007 г. - 420 000 руб., 2008 г. - 720 000 руб.

В 2007 году "Актив" может включить в расходы часть убытка за 2005 год в пределах полученной прибыли (420 000 руб.) Сумма неперенесенного убытка составит 160 000 руб. (580 000 - 420 000).

В 2008 году "Актив" может включить в расходы ранее неперенесенный убыток за 2005 год (160 000 руб.) и всю сумму убытка за 2006 год (60 000 руб.).

Облагаемая прибыль "Актива" за 2008 год составит 500 000 руб. (720 000 - 160 000 - 60 000).