Суммы начисленной амортизации

Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов относят на расходы фирмы не сразу, а по мере того как это имущество изнашивается.

Подробно о том, как начислить амортизацию в налоговом учете, смотрите раздел "Основные средства".

Прочие расходы

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат.

1. Расходы на ремонт основных средств. Их учитывают в размере фактических затрат и включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость в течение двух или более лет фирма может создать резерв. Величина резерва не может быть больше суммы расходов на ремонт, затраченной фирмой за последние три года.

Подробнее о том, как учесть затраты на ремонт, смотрите раздел "Основные средства" - подраздел "Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств".

2. Расходы на освоение природных ресурсов. К ним относят затраты на: геологическое изучение недр; разведку и оценку месторождений полезных ископаемых; подготовку к горным, строительным и другим работам; возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельского хозяйства (ñò. 261 ÍÊ ÐÔ).

Эти расходы включают в состав прочих расходов и учитывают при определении налога на прибыль при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признают начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ, и учитывают в сумме фактических затрат.

Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включают в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.

Расходы на подготовку к горным, строительным и другим работам, на возмещение ущерба природных ресурсов в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельского хозяйства включают в состав прочих расходов в течение пяти лет.

Если расходы на освоение природных ресурсов по какому-то участку недр оказались безрезультатными, то их можно учесть для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором фирма уведомит Управление государственным фондом недр о прекращении работ на этом участке.

3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Это затраты на создание новой или усовершенствование выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ñò. 262 ÍÊ ÐÔ).

Эти затраты включают в состав прочих расходов равномерно в течение одного года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включают в состав прочих расходов равными долями в течение одного года.

4. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

Затраты по обязательным видам страхования имущества в целях налогообложения учитывают в пределах страховых тарифов, установленных российскими законами и международными конвенциями.

Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимают в фактических размерах.

Расходы по большинству видов добровольного страхования имущества для целей налогообложения учитывают в полной сумме. Перечень этих расходов приведен в статье 263 ÍÊ ÐÔ.

Примерный перечень других видов прочих расходов перечислен в статье 264 НК РФ. В частности, к ним относят:

1) суммы начисленных налогов и сборов, кроме налога на прибыль, косвенных налогов (НДС, за исключением случаев, предусмотренных ñò. 170 НК РФ, акцизов, экспортных пошлин) и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, а также таможенных пошлин и сборов;

2) расходы на сертификацию товаров (работ, услуг);

3) комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими фирмами работы (оказанные услуги);

4) расходы по набору работников (включая расходы на оплату услуг кадровых агентств);

5) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;

6) платежи за взятое в аренду или лизинг имущество;

7) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

8) расходы на командировки.

9) расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг (последние - в пределах установленных тарифов);

10) расходы на оплату услуг по управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению фирме работников сторонними организациями;

11) представительские расходы (в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда);

12) с 2009 года - расходы на получение своими сотрудниками начального, среднего, послевузовского профессионального образования, на обучение в аспирантуре, подготовку и переподготовку кадров (ïï. 23 ï. 1 ñò. 264 НК РФ). Также на обучение лиц, с которыми заключен договор, который предусматривает их обязанность не позднее трех месяцев после окончания учебы приступить к работе на фирме и отработать в ней не менее одного года. Если "ученик" отработает меньше одного года или не приступит к работе в течение трех месяцев после окончания обучения, фирма обязана включить сумму расходов во внереализационные доходы. У образовательного учреждения должна быть лицензия. У иностранного - соответствующий статус. Срок хранения документов - не менее четырех лет;

13) расходы на канцелярские товары;

14) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи (услуги факсимильной, спутниковой связи, а также за пользование Интернетом);

15) с 2009 года - расходы на приобретение компьютерных программ без передачи фирме исключительных прав на них, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 20 000 рублей и обновлений к ним;

16) расходы на изучение текущей ситуации на рынке, сбор и распространение информации, которая связана с продажей товаров (работ, услуг);

17) расходы на рекламу;

18) суммы безнадежных долгов (если фирма создала резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва);

19) платежи за право пользования патентами, свидетельствами и т.д.;

20) расходы на социальную защиту инвалидов (при выполнении условий, установленных в ïï. 38 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ);

21) плату за регистрацию прав на здания, сооружения и другую недвижимость;

22) расходы по договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате фирмы;

23) стоимость бракованной, утратившей товарный вид и не реализованной в срок книжной продукции и продукции средств массовой информации (в пределах 10%, а по периодическим изданиям - 7% от стоимости тиража);

24) потери от брака;

25) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходы фирм на оплату первых двух дней болезни работников;

26) другие расходы.