Ставка налога

Существуют три ставки налога: 0%, 10% и 18% (ñò. 164 НК РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.

Ставка 0%, в частности, применяется:

- по экспортируемым товарам;

- при выполнении работ (оказании услуг) по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров;

- при выполнении работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

- при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления или назначения находятся вне России;

- при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, утвержден приказом МИД РФ и Минфином РФ от 8 мая 2007 года N 6499/41н;

- при железнодорожной перевозке товаров на экспорт и сопутствующим услугам, выполняемым российскими фирмами;

- в некоторых других случаях.

Чтобы применить нулевую ставку НДС по экспортируемым товарам, вам необходимо подтвердить реальность экспорта. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы. Все документы нужно подать в инспекцию вместе с налоговой декларацией, но не позднее 180 (270) календарных дней со дня оформления таможенной декларации на вывоз товаров.

Обратите внимание: если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г., то срок представления документов увеличивается на 90 дней (ï. 9 ñò. 165 ÍÊ ÐÔ).

Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Однако право на использование нулевой ставки окончательно вы не теряете.

Если потом вы все-таки представите необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет вернуть сумму уплаченного налога.

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные товары (по перечню, приведенному в ïîäï. 1 ï. 2 ñò. 164 ÍÊ ÐÔ);

2) товары для детей (по перечню, приведенному в ïîäï. 2 ï. 2 ñò. 164 ÍÊ ÐÔ);

3) периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических);

4) книжная продукция (кроме рекламной и эротической), связанная с образованием, наукой и культурой;

5) лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.

В некоторых случаях налог, который нужно заплатить в бюджет по той или иной сделке, определяют расчетным путем. Тогда налог рассчитывают так:

- если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18%:

┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Сумма, │ │ НДС, │

│ полученная за товары │ x 18% : 118% = │ подлежащий уплате │

│ (работы, услуги) │ │ в бюджет │

└──────────────────────┘ └────────────────────┘

- если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%:

┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Сумма, │ │ НДС, │

│ полученная за товары │ x 10% : 110% = │ подлежащий уплате │

│ (работы, услуги) │ │ в бюджет │

└──────────────────────┘ └────────────────────┘

Такой метод расчета применяют в следующих случаях.

1. Фирма получила суммы, связанные с оплатой продаваемых товаров (работ, услуг). Это, например:

- авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Как учесть аванс, полученный от покупателя (заказчика)";

- деньги, полученные за проданные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров;

- проценты (дисконт) по облигациям, векселям, товарному кредиту. Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования ÖÁ ÐÔ.

Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Как учесть вексель, полученный в обеспечение задолженности" - пункт "Как учесть проценты по векселям и товарному кредиту";

- выплаты по договорам страхования предпринимательских рисков, заключающихся в неоплате покупателями поставляемых им товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.

Пример

Фирма реализовала покупателю товары на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). При этом она застраховала исполнение обязательств покупателя по оплате товаров. Если покупатель не оплатит товары, то страховая выплата составит 590 000 руб.

Покупатель не исполнил своих обязательств, и фирма получила страховку в сумме 590 000 руб. Операции по реализации товаров облагаются НДС по ставке 18%, поэтому с полученной страховки фирма должна заплатить НДС в сумме 90 000 руб. (590 000 руб. х 18% : 118%).

2. Фирма продает имущество, входной НДС при покупке которого не был принят к вычету (например, имущество, полученное ранее безвозмездно и учтенное по стоимости, включающей НДС).

3. Фирма продает сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения.

4. Фирма удерживает НДС как налоговый агент, если:

- она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

- фирма арендует муниципальное или государственное имущество, а также если фирма покупает (получает) у органов власти подобное имущество, составляющее государственную казну;

- по поручению государства фирма реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

- фирма выступает в роли посредника, участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;

Это означает, что вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете иностранному партнеру, арендодателю или государственному органу, и перечислить сумму налога в бюджет.

Пример

Фирма арендовала помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата - 23 600 руб. с учетом НДС. Согласно договору фирма перечисляет арендную плату за 3 месяца вперед, то есть 70 800 руб. (23 600 руб. х 3 мес.). Из этой суммы фирма как налоговый агент должна удержать сумму НДС. Налог рассчитывается по формуле:

70 800 ðóá. õ 18% : 118% = 10 800 ðóá.

Эту сумму нужно перечислить в бюджет тремя равными долями.

Фирма может проводить операции, которые облагают по разным ставкам (например, продавать товары, которые облагают НДС как по ставке 10%, так и по ставке 18%).

В этом случае НДС рассчитывают отдельно по каждой группе операций, облагаемых по разным ставкам.