Место реализации товаров (работ, услуг)

Россия считается местом реализации товаров в двух случаях (ñò. 147 ÍÊ ÐÔ).

1. Товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется.

Пример

Российская фирма ЗАО "Актив" имеет в собственности здание, находящееся в Архангельске. По договору купли-продажи "Актив" продал здание другой российской фирме. Поскольку здание находится на территории России, а при продаже не отгружается и не транспортируется, местом его реализации считается Россия.

Значит, с выручки от продажи здания нужно заплатить НДС.

2. Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.

Пример

Ситуация 1

По договору купли-продажи российская фирма ЗАО "Актив" отгружает товары из Челябинска в Варшаву.

Поскольку в момент начала отгрузки товары находятся на территории России, местом их реализации является Россия. Следовательно, реализация этих товаров облагается НДС.

Однако при соблюдении определенных условий экспорт товаров за пределы России облагается НДС по ставке 0%. Подробнее о том, что это за условия, смотрите ниже пункт "Ставки налога".

Ситуация 2

Российская фирма ЗАО "Актив" приобрела партию товаров на территории Польши. Не вывозя эти товары за пределы Польши, "Актив" продал эти товары польской фирме.

Поскольку на момент начала отгрузки товары находятся на территории Польши, местом их реализации Россия не является. Следовательно, с выручки от продажи товаров "Актив" по российским законам НДС платить не должен.

Обратите внимание: в данном случае "Активу" придется заплатить налог в соответствии с польским законодательством.

Работы (услуги) считаются реализованными на территории России в следующих случаях (ñò. 148 ÍÊ ÐÔ).

1. Работы (услуги) непосредственно связаны с недвижимостью, находящейся в России. Это, например, строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

2. Работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся в России. Это, например, услуги по ремонту и сервисному обслуживанию оборудования, бытовой техники, транспортных средств и т.п.

3. Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта фактически оказываются на территории РФ.

Пример

Российская фирма обучает иностранных специалистов.

Если обучение происходит в России, место реализации этих услуг - Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.

Если обучение происходит за границей, Россия местом реализации этих услуг не является. Реализация этих услуг НДС не облагается.

4. Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность в России. Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):

- предоставление в пользование патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;

- разработку программ и баз данных для ЭВМ, их адаптацию и модификацию;

- консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- предоставление персонала, если этот персонал работает на фирме заказчика;

- предоставление в аренду движимого имущества, за исключением наземного транспорта;

- услуги по перевозке или связанные с ними услуги, если их оказывает российская фирма и пункт отправления или назначения находится на территории РФ;

- услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой товаров в режиме международного таможенного транзита, если их выполняет фирма, зарегистрированная в России;

- услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта исполнителя для оказания перечисленных выше услуг.

Пример

Российская фирма ЗАО "Актив" оказала консультационные услуги голландской фирме, которая в России не зарегистрирована и не имеет здесь постоянного представительства.

Поскольку покупатель услуг свою деятельность на территории России не осуществляет, местом реализации этих услуг Россия не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается.

5. Во всех остальных случаях местом реализации работ (услуг) считается Россия, если их исполнителем является фирма, зарегистрированная в России (имеющая ИНН).

Обратите внимание: во всех случаях вспомогательные работы (услуги) считаются реализованными там же, где и основные.