Тема 2.8. Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи).

Налог регулируется положениями главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых».

Налогоплательщикамиявляются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством РФ признаныпользователями недр(ст. 334 НК РФ) и осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории РФ, а также на ее континентальном шельфе (ст. 6 Закона РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-1). Плательщик налога на добычу полезных ископаемых подлежит постановке на налоговый учет в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии или разрешения на пользование участком недр по месту нахождения этого участка недр. Однако если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, то в таком случае встать на учет в качестве налогоплательщиков необходимо по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Объектом обложенияявляются полезные ископаемые, добытые из недр на участке, предоставленном в пользование на основании лицензии или соглашения о разделе продукции (СРП), а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производства, при условии, что такое извлечение подлежит лицензированию.

Перечень полезных ископаемых, облагаемых НДПИ, приведен в п. 2 ст. 337 НК РФ. Важнейшими из них являются антрацит, каменный и бурый уголь, торф, нефть, газовый конденсат, товарные руды черных и цветных металлов, горно-химическое неметаллическое сырье, сырье, используемое в строительной индустрии.

Перечень полезных ископаемых, добыча которых не облагается налогом, приведен в п. 2 ст. 336 НК РФ. Не признается объектом обложения добыча общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, не состоящих на государственном балансе запасов полезных ископаемых и которые добыты индивидуальными предпринимателями в целях собственного потребления. Добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы также не подлежат налогообложению.

Налоговая базапредставляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно и отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. Стоимость добытого полезного ископаемого рассчитывается как произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость его единицы.

Количество добытого полезного ископаемого может быть определено двумя возможными методами:

• прямым, т.е. при помощи измерительных средств и устройств;

• косвенным, исходя из содержания полезного ископаемого в минеральном сырье.

Определение стоимости добытых полезных ископаемых также является элементом формирования налоговой базы. Оценить стоимость добытого полезного ископаемого, налогоплательщик должен самостоятельно одним из трех возможных способов:

• в соответствии со сложившейся у плательщика ценой реализации за налоговый период и без учета государственных субвенций; это означает, что при таком способе организации должны уменьшить свою выручку на сумму средств, полученных из бюджета;

• исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

• исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Стоимость формируется исходя из прямых и косвенных расходов, признаваемых при налогообложении прибыли.

Прямые расходы подлежат распределению между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства (ст. 319НКРФ).

Налоговым периодомявляетсякалендарный год.

Налоговые ставкиустановлены для каждого вида полезного ископаемого отдельно. Полный перечень ставок по налогу представлен в ст.342 гл.26 НК РФ.

Порядок исчисления и уплатыследующий: сумма НДПИ исчисляется по итогам каждого отчетного периода по каждому полезному ископаемому как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст.343 гл.26 НК РФ). Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного в пользование налогоплательщику. Сумма НДПИ уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Система платежей в сфере недропользования, определена ст. 39 Закона РФ «О недрах», включает:

• разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

• регулярные платежи за пользование недрами;

• плату за геологическую информацию о недрах;

• сбор за участие в конкурсе (аукционе);

• сбор за выдачу лицензий.

Платежи за пользование лесным фондом регулируются ст. 103 Лесного кодекса. Ст. 103 ЛК РФ устанавливает два вида платежей за пользование лесным фондом:

• лесные подати;

• арендную плату.

Порядок взимания лесных подателей урегулирован ст. 104 ЛК РФ. Они взимаются за следующие виды пользования лесными ресурсами:

• заготовка древесины;

• заготовка живицы;

• заготовку второстепенных лесных ресурсов (пни, кора и т.п.);

• побочное лесопользование (сенокошение, выпас скота, заготовка древесных соков и сбор ягод);

• пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства;

• для научно-исследовательских целей;

• для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей.