5. Оценка аудиторского риска

Еще одним элементом деятельности аудитора при планировании аудиторской проверки является оценка аудиторского риска.

Аудиторский риск – это вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя 3 основных компонента:

1) неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск);

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения ошибок и искажений финансовой отчетности.

Существуют 2 основных метода оценки аудиторского риска:

1) интуитивный;

2) количественный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют риск на основе анализа данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод заключается в том, что величина аудиторского риска определяется как произведение отдельных ее составляющих, установленных аудитором на стадии планирования, по формуле:

АР = BP * РК * РН,

где: АР - аудиторский риск, %;

BP - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск, %;

РК - риск средств контроля, %;

РН - риск необнаружения, %.

Расширенным вариантом предыдущей формулы является формула:

АР = BP * РК * РН * РВ,

где: РВ - риск аудиторской выборки, %.

Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности того, что аудитор на основе выполненных им процедур может составить неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности.

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100%-ный - полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в прозрачности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.

Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем больше он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит существенных ошибок и пропусков. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем больший объем информации необходимо привлечь для тестирования.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (BP) выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК.

Даже при условии «положительного баланса» российский аудитор обычно устанавливает BP на уровне 50% и выше. Если же выявлено их отрицательное влияние, то BP приближается к 100%.

Риск средств контроля (РК) – выражает вероятность того, что существенная ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

Риск средств контроля показывает опасность того, что СВК не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента аудитор признал эффективным, то объемы информации для тестирования можно уменьшить.

Риск нёобнаружения ошибок и искажений финансовой отчетности (РН) выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от уровня его квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

Между риском необнаружения и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования. Логика проста: если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте.

Риск аудиторской выборки (РВ) – это величина опасности того, что выборка операций для проведения процедуры проверки по существу не отразит существования ошибок в учете. Эта величина зависит от ошибки в выборке величины доверительного интервала (например, каждый второй документ).

АР как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех основных видов риска. Взаимосвязь компонентов аудиторского риска представлена в таблице 6.

Таблица 6 – Взаимосвязь компонентов аудиторского риска

			Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как
			высокий	средний	низкий
			При этом уровень риска необнаружения, который можно допускать, будет
Аудиторская организация оценивает неотъемлемый риск как	высокий		наинизшим	низким	средним
	средний		низким	средним	высоким
	низкий		средним	выше	наивысшим

Первые 2 члена математической модели – условно статические, т. е. не зависят от воли и желания аудитора. На величину 3-его и 4-ого членов модели аудитор может оказать влияние, и они являются условно динамическими. Уменьшить АР можно, снизив РН и РВ. Уменьшение РН достигается привлечением более квалифицированных и опытных аудиторов. Уменьшение РВ достигается путем сокращения доверительного интервала выборки.