Дедуктивный подход

Дедуктивный подход более распространен в отечественной практике.

При дедуктивном подходе аудиторская фирма может в ходе проверки установить единый показатель уровня существенности и считать его предельным значением возможной ошибки для любых статей отчетности.

Вместе с тем аудиторским фирмам разрешается устанавливать разные уровни существенности для различных статей отчетности.

Для нахождения уровня существенности рекомендуется использовать таблицу 4.

Таблица 4 – Вспомогательная таблица для оценки уровня существенности

Базовый показатель бухгалтерской отчетности проверяемой организации	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемой организации	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4=2*3/4
Балансовая прибыль организации		5
Валовой объем реализации без НДС		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итого раздела IIIбаланса)		10
Общие затраты организации		2

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года у организации определяют финансовые показатели, перечисленные графе 1 таблицы 4. Их значение может быть занесено в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчетность. От этих показателей берут процентные доли, приведенные в графе, и результат заносят в графу 4.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графу 4. Если какие-то значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления она изменилась не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и станет единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Пример:

Таблица 5 – Вспомогательная таблица для оценки уровня существенности

Базовый показатель БФО проверяемой организации	Значение базового показателя БФО проверяемой организации, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4=2*3/100
Балансовая прибыль организации	21289	5	1064,45
Валовой объем реализации без НДС	135968	2	2719,36
Валюта баланса	128036	2	2560,72
Собственный капитал (итого раздела III баланса)	20500	10	2050
Общие затраты организации	101341	2	2026,82

Показатели графы 3 должны быть определены внутренним стандартом аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Сравним среднее значение с минимальным и максимальным. Среднее арифметическое показателей графы 4 = (1064,45 + 2719,36 + 2560,72 + 2050 + 2026,82) / 5 = 2084,27 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего = (2084,27 – 1064,45): 2084,27 * 100 = 48,92 %.

Наибольшее значение отличается от среднего = (2719,36 – 2084,27) / 2084,27 * 100 = 30,45 %.

Если отклонение превышает 30% отбрасываем исследуемое значение и рассчитываем новое среднее арифметическое.

Поскольку значение 1064,45 тыс. руб. намного отличается от среднего, а значение 2719,36 тыс. руб. - не так сильно и второе по величине значение 2560,72 тыс. руб. очень близко к 2719,36 тыс. руб., принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новое среднее арифметическое = (2719,36 + 2560,72 + 2050 + 2026,82) / 4 = 2339,23 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет

(2500 – 2339,23): 2339,23 * 100 = 6,87 %, что находится в пределах 20%.

При завершении этапа планирования по каждой аудиторской проверке должно быть определено значение уровня существенности, которое в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита. Аудитор имеет право изменить значение уровня существенности при выявлении соответствующих обстоятельств (в ходе проверки были значительно уточнены значения базовых показателей или в некоммерческой организации за базовый показатель был выбран менее характерный для нее показатель).