38. Налоговая система в рф. Виды налогов. Ставки налогов. Особенности налогового учета в аптеке. Порядок расчета с бюджетом по налогам.

Налоговая система России — это совокупность ряда налогов и сборов, которые государство взимает с плательщиков и на условиях, которые и закреплены Налоговым кодексом. В РФ функционирует налоговая система трех уровней - федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги, которая устанавливает также несколько специальных налоговых режимов.

Прямые налоги - устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. Косвенные налоги - включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем.

Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения НДС являются: реализация товаров на территории РФ, передача имуще­ственных прав, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при испол­нении указанных договоров.

Налоговый период установлен как календарный месяц. Налоговые ставки — 18% (для большинства товаров), 10 % (для детских товаров, ЛС), 0 % (например, при экспорте).

В соответствии с НК РФ аптека имеет право уменьшить общую сумму налога на предусмотренные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, работ, услуг.

Аптеки обязаны уплачивать НДС по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для учета НДС используются следующие счета: активный счет 19, активно-пассивный счет 68.

Суммы НДС, включенные в продажную цену реализованного товара, отражаются по дебету субсчета 90/3 счета 90 и кредиту субсчета «Расчеты по НДС» счета 68.

По дебету счета 19 в корреспонденции со счетами учета расчетов учитываются суммы НДС по полученным аптекой от поставщиков товарам, работам, услугам. По кредиту счета 19 в корреспонденции с суб­счетом счета 68 "НДС" отражаются суммы НДС, включаемые в налоговые вычеты и уменьшающие сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет.

Налог на имущество. Объект — имущество, учитываемое в качестве объектов ОС. Налоговая база — среднегодовая стоимость имущества. Имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Налоговый период — год. Налоговая ставка устанавливается законами субъекта РФ, но не может превышать 2,2 %. Сумма исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

В течение календарного года организация обязана исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество. Сумма авансово­го платежа исчисляется в размере одной четвертой налога на имущество за год.

Бухгалтерский учет. Сумма налога на имущество включается в прочие расходы аптеки, что в бухгалтерском учете отражается записью Д91 (субсчет «Прочие расходы») и К68 (субсчет «Налог на имущество»). Уплата налога отражается по дебету счетов учета денежных средств (51 и т.д.) и кредиту счета (субсчет «Налог на имущество»).

Налог на доходы физических лиц. Объектом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных аптекой за налоговый период в пользу физических лиц. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для бухгалтерского учета предназначен счет 68 (субсчет 1 «НДФЛ»). Удержание НДФЛ производится проводкой Д70 - К68.1. Перечисление НДФЛ производится проводкой Д68.1 - К51 (и другие счета учета денежных средств).

Задолженность перед внебюджетными фондами (пенсионный - 22%, социального страхования - 2,9%, ОМС - 5,1%, страхование от несчастных случаев на производстве - 0,2%), задолженность перед бюджетом по НДС (18% - общее имущество, 13% - медицинские и детские товары). Объектом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных аптекой за налоговый период в пользу физических лиц. Страховые взносы уплачиваются в фонды в день выдачи зарплаты, но не позднее 15 числа месяца следующего за расчетным.

Для бухгалтерского учета предназначен активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на котором для учета расчетов по каждому фон­ду должны открываться субсчета. Начисленные по установленным ставкам суммы отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 69 и дебету счета 44

Уплата отражается по дебету счетов учета денежных средств (51 и т.д.) и кредиту счета 69 (по субсчетам).

Чаще всего аптечные организации уплачивают налоги в соот­ветствии с общим режимом налогообложения, предполагающим уплату налогоплательщиком значительного количества налогов. Вместе с тем законодательством предусмотре­но установление специальных режимов. К таким налоговым режимам относятся, например, система налогообложения единым налогом на вмененный доход и упрощенная система налогообложения. Применение упрощенной системы предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого налога.

39. Отчетность аптечной организации. Виды отчетов. Структура. Сроки предоставления отчетов. Отчет аптеки о результатах финансово-хозяйственной деятельности как юридического лица за квартал, год. Порядок контроля.

Финансовая отчётность — совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период.

Организациям предоставлено право разрабатывать формы бух­галтерской отчетности самостоятельно исходя из общеустановлен­ных требований к ее составу и содержанию отдельных форм.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Существует четыре главных вида финансовой отчётности: бухгалтерский баланс группирует активы и пассивы компании в денежном выражении, отчёт о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты, отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации, отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

Помимо годовой бухгалтерской отчетности организации долж­ны составлять месячную и квартальную отчетность. Организация должна сформировать ее не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Бухгалтерский баланс — это способ группировки и обобщенного отражения хозяйственных средств и источников их образования в денежной оценке на определенную дату. По своему строению баланс — двусторонняя таблица. Левая сторона таблицы называется актив и отражает состав, размеще­ние и использование хозяйственных средств. Правая сторона — пассив — отражает источники хозяйственных средств предприя­тия. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является ра­венство итогов актива и пассива. Эта величина носит название валюты баланса.

Отчет о финансовых результатах в отличие от бухгалтерского баланса не несет информации о состоянии имущества и обязательств аптеки на отчетную дату. В нем содержится информация о составе и размере доходов и расходов.

Доходы отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Расходы отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров и услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В Отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении капитала: уставного (складочного), резервного и т.д. Эта форма бухгалтерской отчетности должна со­держать следующие числовые показатели: размер капитала на начало отчетного периода; увеличение капитала, уменьшение капитала и размер капитала на конец отчетного периода.

В Отчете о движении денежных средств раскрываются данные о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвести­ционной и финансовой деятельности.

Организация может представлять пользователям дополнитель­ную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересован­ных пользователей при принятии решений. В ней могут раскры­ваться динамика показателей деятельности организации за ряд лет, планы развития организации, предполагаемые финансовые вложения и т.д.

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух­галтерской отчетности, включается в ее состав в том случае, если организация в соответствии с законодательством РФ подлежит обязательному аудиту.

Коммерческие организации представляют годовую бухгалтер­скую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества; территориальным органам государственной статистики по месту регистрации предприятия; органам, уполномоченным управлять государственным имуще­ством; другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям в соответствии с законодательством.

Представление промежуточной бухгалтерской отчетности про­изводится в случаях и порядке, предусмотренных законодатель­ством РФ или учредительными документами организации.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные прово­дить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчет­ности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств.

Коммерческие организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, годовую - в течение 90 дней по окончании года.

Бухгалтерская отчетность некоторых организаций (например открытых акционерных обществ) является публичной.