29. Задачи учета. Положение о бухгалтерском учете. Учетная политика аптечной организации. Нормативная база. Аналитический и синтетический учет хозяйственных операций. Журнально-ордерная система бухгалтерского учета.

Хозяйственный учет – информационная система наблюдений количественного и качественного измерения и отражения социально экономических и хозяйственных процессов в учетных показателях для управления общественным производством.

Виды учета - финансовый учет, управленческий учет, оперативно-технический учет, статистический учет, бухгалтерский учет, налоговый учет.

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении.

Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) — стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности.

Принимаются Министерством финансов РФ и Центральным банком РФ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Учетная политика организации — это принятая этой организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации разрабатывается ее главным бухгалтером, исходя из общих принципов формирования учетной политики.

Во всей совокупности решаемых в процессе формирования учет­ной политики вопросов могут быть выделены следующие аспекты: методические (выбор методов бухгалтерского учета, влияю­щих на порядок формирования финансовых результатов деятель­ности организации), организационно-технические (выбор приемов и методов организации технологического процесса работы бухгалтерской службы).

К учетной политике организа­ции предъявляются следующие требования: полнота — отражение в бухгалтерском учете всех фактов хо­зяйственной деятельности, своевременность — обеспечение своевременного отражения фак­тов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности, осмотрительность — обеспечение большей готовности к при­знанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, приоритет содержания перед формой — предполагает отраже­ние в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономи­ческого содержания и условий хозяйствования, непротиворечивость — предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца, рациональность — предполагает ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины орга­низации.

В учетной политике долж­ны быть отражены рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения.

Учетная политика организации утверждается руководителем организации и оформляется организационно-распорядительным документом по предприятию (приказом, распоряжением).

Изменения учетной политики должны быть обоснованными и также как и сама учетная политика оформляться приказом или рас­поряжением руководителя. Изменения должны вводиться с 1 января (начала финансового года), следующего за годом их утверждения.

Законодательство РФ о бухгалтерском учёте состоит из ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года №402, других ФЗ, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, например, Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности», приказов Министерства Финансов РФ, например, приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации», приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Положения по бухгалтерскому учёту — ПБУ и другие.

Журнально-ордерная форма учета - форма учета, при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту бухгалтерских счетов, и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учетов.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления первичными документами и таким образом одновременно осуществляются систематическая и хронологическая записи. Сверка правильности ведения записей в журнале-ордере происходит путем сравнения итогов по дебетуемым счетам с общим итогом по кредиту счета.

30. Классификация хозяйственных средств. Измерители. Бухгалтерский баланс. Строение. Анализ баланса. Типы изменений в балансе. План счетов бухгалтерского учета. Виды счетов.

Хозяйственные средства предприятия классифицируются по составу, размещению и использованию, а также по источникам образования.

По составу хозяйственных средств выделяют внеоборотные активы (срок полезного использования более года, на них начисляется амортизация, не меняют своей натурально-вещественной формы, стоимость более 40 т.р.) и оборотные активы (срок полезного использования менее года, свою стоимость переносят в себестоимость продукции однократно, меняют свою натурально-вещественную форму). К оборотным активам относятся сырье, материалы, товары, денежные средства, дебиторская задолженность и т.п.

Источники образования хозяйственных средств разделяют на собственные и привлеченные. К собственным средствам относятся уставный капитал, прибыль предприятия, резервный и добавочный капитал, а также средства целевого финансирования. К привлеченным средствам относятся кредиты, займы и кредиторская задолженность. Это внешние обязательства, а к внутренним относятся задолженность по не выданной з/п, задолженность перед бюджетом по НДФЛ (13%), задолженность перед внебюджетными фондами (пенсионный - 22%, социального страхования - 2,9%, ОМС - 5,1%, страхование от несчастных случаев на производстве - 0,2%), задолженность перед бюджетом по НДС (18% - общее имущество, 13% - медицинские и детские товары).

Измерители используются натуральные , трудовые и денежные (стоимостные).

Баланс — это способ группировки и обобщенного отражения хозяйственных средств и источников их образования в денежной оценке на определенную дату. По своему строению баланс — двусторонняя таблица. Левая сторона таблицы называется актив и отражает состав, размеще­ние и использование хозяйственных средств. Правая сторона — пассив — отражает источники хозяйственных средств предприя­тия. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является ра­венство итогов актива и пассива. Эта величина носит название валюты баланса.

Любая хозяйственная операция вызывает изменения в хозяйственных средствах или источниках их образования. Все они делятся на четыре типа. Первый тип — операции, связанные с изменением состава или размещения хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется. Второй тип — операции, связанные с изменением состава источников хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется. Третий тип — операции, связанные с увеличением средств предприятия. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Четвертый тип — операции, связанные с уменьшением средств предприятия. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Счет — прием группировки однородных хозяйственных средств и процессов, а также отражения хозяйственных операций по ним. Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу, в которой левая часть носит название дебет, а правая — кредит. Итог сумм, записанных по дебету счета (без начального сальдо), называется дебетовым оборотом (ДО). Итог сумм, записанных по кредиту счета (без начального саль­до), называется кредитовым оборотом (КО).

Сумма остатка хозяйственных средств или источников, учитываемых на этом счете, называется сальдо (остаток). На каждом бухгалтерском счете отражается начальное сальдо (С_н), операции, связанные с движением объекта учета, а также конечное сальдо (С_к).

Активные счета — это счета, на которых отражаются хозяйственные средства предприятия. Эти счета могут иметь только дебетовое или нуле­вое сальдо. Увеличение суммы хо­зяйственных средств на них отражает­ся по дебету. Уменьшение суммы хозяйственных средств отража­ется по кредиту. Для определения конечного сальдо использу­ется формула Ск = Сн + ДО - КО,

Пассивные счета — это счета, на которых отражаются источники хозяйственных средств предприятия. Эти счета могут иметь только кредитовое или нулевое сальдо. Увеличение сумм источников хозяйственных средств отражается по кредиту. Уменьшение - по дебету. Для определения конечного сальдо исполь­зуется формула С_к = С_н + КО - ДО.

Активно-пассивные счета — используются для учета расчетов предприятия с юридическими и физическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут попеременно становиться по отношению к предприятию то должниками, то кредиторами.

Счета могут быть разделены на синтетические счета (дают обобщенные показатели хозяйственных средств или их источников), субсчета и аналитические счета (служат для более подробной характеристики).

План счетов бухгалтерского учета — это схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности. Он включает систематизированный перечень наименований и номеров синтетических счетов и субсчетов.

Двойная запись заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одной и той же сумме в двух или более счетах: по дебету одного счета и кредиту другого счета. Взаимосвязанные счета, задействованные при отражении хозяйственной операции, называют корреспондирующими. Процедура отражения на счетах хозяйственной операции в определенной сумме называется бухгалтерской проводкой.

Информация о движении и остатках хозяйственных средств, формирующаяся на отдельных синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета, по окончании периода обобщается в специальном регистре, получившем название «Оборотная ведомость по синтетическим счетам».

В ней должны быть три пары равенств: сумма остатков по дебету и сумма остатков по кредиту синтети­ческих счетов на начало периода должны быть равны между собой, суммарный дебетовый оборот по всем синтетическим счетам должен быть равен суммарному кредитовому обороту по всем син­тетическим счетам за период, сумма остатков по дебету и сумма остатков по кредиту синтетических счетов на конец периода должны быть равны между собой.

31. Товар как учетная группа материальных ценностей аптеки. Постановка первичного учета в аптеке. Учет поступления товаров в аптеку. Сопроводительные документы при поступлении товара в аптеку. Характеристика первичных, накопительных и отчетных документов, отражающих поступление товаров в аптеку. Приемка товаров по количеству и качеству. Отражение результатов приемки в первичных документах.

Частью оборотных средств являются материально-производственные запасы (МПЗ). В аптеках к ним относятся товары, материалы, некоторые виды тары.

Товары — часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Первой операцией, связанной с изменением хозяйственных средств и отражаемой в бухгалтерском учете, является операция по приемке МПЗ от поставщика. Условиями договора, заключаемого аптекой с поставщиком, могут быть предусмотрены различные варианты доставки МПЗ: с привлечением транспортной организации, доставка транспортом поставщика или самовывоз с его склада. Сопроводительные документы включают счет-фактуру, товарную накладную, сертификат соответствия (или их реестр) и протокол согласования розничных цен поставки.

При получении товаров вне организации у сотрудников, осу­ществляющих приемку товара, должна быть доверенность своей организации на право получения груза. Приемка груза осуществляется по количеству и качеству. В случае обнаружения отклонений в количестве и качестве аптека обязана обеспечить сохранность непринятых грузов и предотвратить смешение их с однородными, принадлежащими аптеке. При выявлении несоответствия поставленного груза по количеству или качеству в адрес поставщика в течение 24 ч направляется специальное уведомление).

По результатам приемки товаров комиссией составляется в трех экземплярах Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товара. Если ненадлежащее качество товара выявлено покупателем после приобретения его в аптечной организации, то в адрес поставщика должны быть направлены заявление об обмене товара и заключение АО.

Принятый товар — продукция, предназначенная для дальнейшей перепродажи, регистрируется в документах первичного учета: оптовой организацией — в Журнале учета поступающих грузов, Партионной карте, Отчете о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения; розничной организацией — в приходной части товарного отчета.

Товар, подлежащий предметно-количественному учету или имеющий ограниченный срок годности в фарма­цевтических организациях дополнительно учитывается в Книге учета наркотических и других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету и в Стеллажной карточке.

В розничной фармацевтической организации к приходным операциям также относятся перевод в группу «товар» ценностей из других учетных групп, дооценка по лабораторно-фасовочным работам, покупка аптечной посуды у населения, переоценка товаров в сторону увеличения стоимости (оформляется Актом о переоценке).

При принятии полученных МПЗ к бухгалтерскому учету необходимо произвести их оценку. МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от источника поступления МПЗ.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществля­ющей розничную торговлю, разрешается производить оценку при­обретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом надбавок (скидок).

Для бухгалтерского учета движения товаров предназначен счет 41 «Товары». Счет 41 активный. По дебету отражаются приходные операции, по кредиту — расходные.

При учете товаров по продажным ценам оприходование товаров, поступивших от поставщиков, отражается в учете записью Д41 - К60 или 76 на покупную стоимость товара без НДС и 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки на приобретенные товары.

При ведении учета товаров по покупной цене оприходование товаров отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 60 или 76 на покупную стоимость товара без НДС. Счет 42 в этом случае не применяется. Оприходование излишков товаров, выявленных инвентаризацией, отражается по дебету счета 41 и кредиту субсчета 91/1.

32. Учет розничной реализации лекарственных средств и парафармацевтической продукции по составным частям (учет по амбулаторной рецептуре, безрецептурному отпуску, мелкооптовому отпуску за наличный расчет). Прочий документированный расход, виды, первичная учетная документация. Порядок составления отчета материально-ответственного лица за месяц.

Процесс расхода товаров в аптеке можно разделить на две части: оптовая и/или розничная реализация и прочий документированный расход. Реализация товаров розничными АО может быть разделена в соответствии с типом покупателя на реализацию товаров конечным потребителям (населению) и институциональным потребителям (организациям).

Реализация товаров конечным потребителям. Включает оборот по амбулаторной рецептуре, оборот по безрецептурному отпуску и оборот мелкорозничной сети.

При учете экстемпоральных лекарственных форм за единицу принимается одна рецептурная пропись независимо от числа вхо­дящих в нее ингредиентов и их количества.

Данные о количестве и стоимости экстемпоральных лекарствен­ных форм получают на основании записей в Рецептурном журнале или корешков квитанций, а также данных контрольно-кассовой ленты.

Сумма отпуска отражается в Кассовой книге и расходной части Товарного отчета материально-ответственного лица.

Готовые лекарственные формы учитываются по стоимости (только бесплатные и льготные учитываются ежед­невно и по количеству, и по стоимости). Сумма выручки фиксируется в Журнале учета рецептуры, Кассовой книге и расходной части Товарного отчета материально-ответственного лица.

Оборот по безрецептурному отпуску учитывается в денежном измерителе. Величина оборота определяется по данным контрольно-кассовой ленты и фиксируется в Кассовой книге, а также расходной части Товарного отчета материально-ответственного лица.

Оборот мелкорозничной сети может учитываться как с исполь­зованием только денежного измерителя, так и с использованием денежного и натурального измерителей.

Отпуск товаров в мелкорозничную сеть проводится по требованиям- накладным.

Реализация товаров институциональным потребителям. Включает оборот по стационарной рецептуре и оборот по мелкооптовому отпуску.

К основным документам оперативного учета реализации товаров институциональным потребителям относятся Журнал учета оптового отпуска и расчетов с покупателями, накладная-требование, счет, оборотная ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам, Товарный отчет материально-ответственного лица.

Приоритетный измеритель этого вида реализации — денежный.

К расходу товаров кроме реализации относится прочий документированный расход (или выбытие), который включает расход товаров на хозяйственные нужды, расход товаров для оказания первой медицинской помощи, товарные потери, изъятие лекарств на анализ в контрольно-аналитическую лабораторию, переоценку товаров в сторону уменьшения цен, уценка по лабораторно-фасовочным работам.

Для учета информации о реализации товаров как основного вида деятельности фармацевтического торгового предприятия, а также определения финансового результата от продажи товаров предназначен синтетический счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» и др.

Порядок отражения реализации товаров на счете 90 «Продажи». Он состоит из трех этапов.

Отражение выручки от реализации. В зависимости от того, ка­ким образом осуществляется реализация товара и его оплата, учет выручки ведется по кредиту субсчета 90/1 в корреспонденции со счетами: 50, 62 или 57— при реализации товара с использованием для оплаты банковских карт.

Отражение НДС. НДС, исчисленный от стоимости реализованных товаров, отражается в учете дебету субсчета 90/3 в корреспонденции со счетом 68 (субсчет «НДС»).

Отражение себестоимости продаж. Этот этап включает списание в дебет субсчета 90/2 себестоимости реализованных товаров и расходов на продажу (издержек обращения). В случае если аптека ведет учет товаров на счете 41 «Товары» по покупной цене, списание стоимости реализованных товаров отражается: в сумме покупной цены реализованных товаров по дебету счета 90/2 и кредиту счета 41.

В течение месяца произведенные аптекой расходы на продажу (издержки обращения) отражаются по дебету активного счета 44 (Д44 — К60, 76, 70, 10, 02 и т.д.). По окончании месяца производится списание расходов, что в учете отражается по дебету субсчета 90/2 и кредиту счета 44.

Полученный финансовый результат списывается с субсчета 90/9 на счет 99.

Прочий документированный расход товаров может отражаться по счетам 44, 91 и др. Например, списание естественной убыли в пределах установленных норм, стоимости ЛС, переданных на анализ в контрольно-аналитическую лабораторию, осуществляется на основании первичных документов в дебет счета 44 по их себесто­имости.

33. Учет движения основных средств, нематериальных активов. Первичная документация. Износ основных средств. Расчет амортизационных отчислений различными способами. Переоценка основных средств. Порядок списания. Отражение в учетных документах.

Основные средства (ОС) являются частью имущества предпри­ятия и учитываются в активе баланса в составе внеоборотных активов.

К основным средствам (срок полезного использования более года, на них начисляется амортизация, не меняют своей натурально-вещественной формы, стоимость более 40 т.р.) относятся здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства.

Также учитываются капитальные вложения в арендованные объекты, земельные участки.

Различают три вида оценки стоимости ОС: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Первоначальная стоимость формируется в момент принятия объекта ОС к учету. Для ОС, приобретенных за плату, первоначальной стоимостью является сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Для ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал, первоначальной стоимостью является денежная оценка, согласованная учредителями.

Для ОС, полученных организацией безвозмездно, первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость.

Для ОС, полученных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

В первоначальную стоимость также включаются затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Предприятием должен быть установлен срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды.

Переоценка объектов основных средств. После пересчета первоначальной стоимости при переоценке образуется восстановительная стоимость объекта ОС. Она представляет собой сумму затрат, которые должна была бы понести АО, для того, чтобы заменить переоцениваемый объект ОС на аналогичный новый.

Стоимость объекта ОС, исчисленная исходя из его первоначальной (или восстановительной) стоимости, за вычетом суммы начисленной амортизации, называется остаточной стоимостью объекта ОС.

Амортизация начисляется по большинству ОС, кроме объектов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Для начисления амортизации необходимо рассчитать годовой размер амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая норма амортизации является величиной обратной сроку полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При способе списания стоимости по сумме лет срока полезного использования годовая сумма отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.

Расчет амортизационных отчислений производится отдельно по каждому объекту ОС. Начисляются они ежемесячно в размере ¹/₁₂ годовой суммы.

Приобретение ОС. Затраты отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками, учредителями и т.п.).

Счет 08 активный и предназначен для обобщения информации о затратах аптеки в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве ОС.

Эксплуатация ОС. Сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» первоначальная стоимость объектов, принятых к учету в составе ОС, отражается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства». По кредиту счета 01 в коррес­понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» отражается выбытие объектов ОС (в связи с их реализацией, дарением, списанием и т.д.).

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации ОС, накоп­ленной за время их эксплуатации. Оформляется проводкой Д44 — К02.

Выбытие ОС. Если выбытие объекта ОС является результатом его продажи, то выручка от продажи принимается как Д62 или Д76 — К91/1).

Для учета выбытия объектов основных средств на счете 01 открывается субсчет 01. По дебету этого субсчета отражается сумма первоначальной стоимости выбывающего объекта, по кредиту — сумма начисленной амортизации. После отражения в учете указанных сумм сальдо субсчета 01 списывается на счет 91/2. Финансовый результат от выбытия отражается по субсчету 91/9 в корреспонденции со счетом 99.

Объекты нематериальных активов. Признаки - отсутствие материально-вещественной структуры, возможность отделения от другого имущества, использование в производстве продукции, использование в течение длительного времени, не предполагается перепродажа, способность приносить экономические выгоды в будущем, наличие документов, подтверждающих существование актива и исключительного права.

Объектом интеллектуальной собственности признается исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица. Это могут быть исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Нематериальные активы могут быть оценены по первоначальной и остаточной стоимости. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМЛ, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение (за исключением суммы НДС и иных возмещаемых налогов). Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость НМЛ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их оценки, согласованной учредителями. Первоначальная стоимость НМА, полученных по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости.

Как и в случае учета ОС для начисления амортизации НМА необходимо рассчитать годовой размер амортизационных отчислений. Для этого необходима информация о первоначальной сто­имости объекта НМА, сроке полезного использования объекта НМА и способе начисления амортизационных отчислений.

Срок полезного использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использова­ния, ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Предусмотрено только три способа начисления амортизации - линейный, уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции. В балансе организации НМА отражаются по остаточной стоимости.

Затраты, связанные с приобретением объекта НМЛ, формирующие его первоначальную стоимость, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками, учредителями и др.

Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость НМА, оформленных в установ­ленном порядке, отражается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом активного счета 04.

Для учета амортизации НМА предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация НМА отражается бухгалтерской записью Д44— К05.

Если объект списывается в связи с его продажей, то выручка принимается как Д62 или Д76 — К91/1.

Далее первоначальная стоимость объекта, числящаяся на счете 04, уменьшается на сумму начисленной амортизации объекта (Д05 — К04). Остаточная стоимость выбывающего актива списывается в дебет счета 91/2 (Д91/2 — К04). Финансовый результат отражается по субсчету 91/9 в корреспонденции со счетом 99.

34. Учет денежных средств в аптеке. Основные приходно-расходные документы по кассе. Материальная ответственность. Оформление материальной ответственности. Ревизия кассы. Аналитический и синтетический учет денежных средств. Соблюдение кассовой дисциплины. Постановка на учет ККМ в налоговых органах.

Аптека осуществляет и операции с наличными денежными средствами, получившие название кассовых операций.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги в размерах, превышающих лимиты, уста­новленные предприятию банком. Сверх установленных лимитов предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги только для оплаты груда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней.

В обязанности кассира входит оформление документов и получение денежных средств в банках (для выплаты заработной платы, премий, командировочных и других расходов), прием и выдача наличных денежных средств, ведение на основе приходных и расходных документов кассовой книги, составление кассовой отчетности, сверка фактического наличия денежных средств с остатком по кассовой книге.

С кассиром помимо трудового договора должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Согласно ТК РФ полная ма­териальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном объеме.

По каждому объекту ККТ предприятием ведется книга кассира-операциониста, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера предприятия и печатью.

Аптека обязана выдавать покупателю вместе с покупкой чек, отпечатанный ККТ. К работе с ККТ допускаются лица, освоившие правила ее эк­сплуатации в объеме технического минимума.

При закрытии аптеки или по прибытии инкассатора кассир-операционист должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру. Представитель админист­рации в присутствии кассира-операци­ониста снимает показания счетчиков ККТ и вынимает из кассо­вой машины использованную в течение дня контрольную ленту. Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты, указав на ней тип и номер машины, показания счетчи­ков, дневную выручку, дату и время окончания работы. Показа­ния на конец рабочего дня вписываются в Книгу кассира-операциониста.

Все кассовые операции делятся на приходные — связанные с получением наличных денежных средств и расходные — связанные с расходованием наличных денежных средств.

Все кассовые операции оформляются первичными документами — приходными и расходными кассовыми ордерами установ­ленной формы. Основанием для составления приходных и расходных кассовых ордеров являются первичные учетные документы. Оформление кассовых ордеров осуществляется бухгалтером.

Все кассовые ордера обязательно подписываются главным бухгалтером, а расходные кассовые ордера еще и руководителем пред­приятия. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассо­вым ордерам документах имеется раз­решительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных ордерах не обязательна.

Приходные и расходные кассовые ордера и иные заменяющие их документы после оформления передаются из бухгалтерии в кассу для осуществления приема или выдачи наличных денег.

Кассовые ордера действительны только в день их составления.

Лицу, сдавшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверя­ющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Допускается выдача денежных средств по доверенности.

По истечении установленных сроков выдачи денежных средств для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий невыплачен­ные суммы денежных средств, предназначенные на эти нужды должны быть депонированы и сданы в банк.

Ревизия кассы — это инвентаризация кассы, предполагающая полный полистный пересчет денежной наличности и проверку других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денеж­ной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Также при ревизии кассы проверяется и сверяется с данными учета фактическое наличие в кассе денежных документов. Ревизия кассы обязательно проводится при смене кассиров. По результатам ревизии кассы комиссия составляет акт, в ко­тором в случае обнаружения отражаются факты излишков или недостачи в кассе.

Учет. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств и денежных документов в кассе предназначен активный синтетический счет 50 «Касса».

Поступление денежных средств в кассу аптеки отражается по дебету счета 50, их выдача — по кредиту этого счета.

Отражение приходных кассовых операций зависит от содержания операции: получение выручки от покупателей - Д50 — К90/1, оптовая продажа - Д50 — К62, возврат подотчетных сумм - Д50 — К71, поступления из банка - Д50 — К51, поступления в счет погашения недостач - Д50 — К73, оприходование излишка денежной наличности, обнаруженной при ревизии кассы - Д50 — К91/1.

Расходные кассовые операции: выдача под отчет - Д71 — К50, выдача заработной платы - Д70 — К50, сдача выручки в банк - Д51 — К50, оплата поставщикам - Д60 — К50, выдача займа работнику - Д73 — К50.

35. Безналичные расчеты, их значение в ведении финансово-хозяйственной деятельности аптеки и в работе с поставщиками продукции. Основные формы, виды расчетных документов. Синтетический учет на расчетном счете.

В осуществлении безналичных расчетов участвуют плательщики средств, получатели средств (взыскатели) и банки, обслуживающие плательщиков и получателей.

Безналичные расчеты организациями осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании до говора банковского счета. В настоящее время предприятия могут иметь несколько расчетных счетов в различных банках по своему усмотрению.

Списание денежных средств со счета осуществляется двумя способами: по распоряжению владельца счета и без распоряжения владельца счета. Основанием для списания денежных средств являются расчетные документы - распоряжение плательщика (клиента) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств, распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств, платежные требования и поручения, аккредитивы, чеки.

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты по аккредитивам. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку произвести такие платежи.

Расчеты чеками. Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Расчеты по инкассо. Представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

На основании выписки из банковского счета с приложенными к ней документами производится отражение безналичных расчетов в бухгалтерском учете.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах предназначен счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражаются поступления денежных средств, по кредиту — списание средств.

При расчетах получение аптекой выручки от покупателей отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 62.

Оплата аптекой товара, услуг (в том числе авансом) отражается записью Д60 или 76 — К51. Получение наличных с расчетного счета в кассу отражается записью Д50 — К51. Уплата налогов отражается записью Д68 — К51.

При применении аккредитивной формы расчетов и расчетов чеками используется счет 55 «Специальные счета в банках». Зачисление денежных средств в аккредитивы в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета «Аккредитивы» счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Для учета движения средств, находящихся в чековых книжках, в бухгалтерском учете на счете 55 открывается отдельный субсчет «Чековые книжки».