ШатиловичУчебнУПособенная часть2013
.pdfнию, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны:
1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
2)письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3)вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4)представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5)в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Обязательным признаком преступления является крупный размер неперечисленных налогов, понятие которого определяется в п. 1 примечаний
кст. 199 УК – сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при
условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей.
Преступление имеет формальный состав и является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в бюджетную систему РФ сумм налогов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыс-
лом и обязательным мотивом – личным интересом.
Личный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную
311
такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п. В силу этого неисполнение обязанностей налоговым агентом, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 1991 УК, не образует.
Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов в бюджетную систему, совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.
Субъектом преступления может быть физическое лицо, достигшее 16 лет, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).
В ч. 2 ст. 1991 УК содержится квалифицирующий признак, которым является особо крупный размер неперечисленных налогов. В соответствии с п. 1 примечаний к ст. 199 УК особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.
К лицу, совершившему преступление, предусмотренное ст. 1991 УК, может быть применено специальное основание освобождения от уголовной ответственности, указанное в п. 2 примечаний к ст. 199 УК, при условии полного погашения суммы недоимки и соответствующих пеней, а также уплаты суммы штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 1992 УК). Непосредствен-
ным объектом преступления выступает установленный порядок уплаты налогов и сборов в бюджетную систему РФ, предусматривающий принудительный механизм взыскания недоимки по налогам и сборам. Под недоимкой понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ).
Предметом преступления являются денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых
312
впорядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
Денежные средства могут быть в наличной форме, а также находиться на банковских счетах организации или индивидуального предпринимателя.
Кимуществу, за счет которого может быть произведено взыскание недоимки, в соответствии со ст. 47 НК РФ относятся: ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений; готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве; сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства и др.
Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи
(п. 7 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного ст. 1992 УК, не образует.
Объективная сторона преступления характеризуется активными действиями по сокрытию в крупном размере денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам
Под сокрытием следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам
вкрупном размере.
Кмерам принудительного взыскания, согласно ст.ст. 46-48 НК РФ, относятся: обращение взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика, путем направления в банк поручения на списание со счетов и перечисление в бюджетную систему денежных средств; принудительное непосредственное изъятие имущества налогоплательщика
всчет погашения недоимки по налогам и сборам.
В связи с этим, совершая рассматриваемое преступление, виновный может осуществлять предпринимательскую деятельность без обязательного зачисления денежных средств на банковские счета с использованием наличных расчетов, векселей, взаимозачетов, а также различными способами утаивать (прятать, передавать другим лицам и т. д.) имущество, на которое может быть обращено взыскание.
Состав преступления формальный. Моментом окончания преступления следует считать день, следующий за днем, предусмотренным в качест-
313
ве последнего срока для уплаты (погашения) недоимки по тому или иному налогу и (или) сбору, если имеется реальная возможность ее уплаты.
Следует иметь в виду, что уголовная ответственность по ст. 1992 УК может наступить только после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога и (или) сбора, согласно ст. 69 НК РФ.
Обязательным признаком состава преступления является крупный размер денежных средств или имущества, сокрытых от взыскания недоимки, который составляет сумму, превышающую 1 млн 500 тыс. рублей. При определении крупного размера не должны включаться в сумму недоимок подлежащие взысканию пени и штрафы.
Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.
Субъект преступления специальный: собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель. Согласно п. 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 субъектами могут выступать: физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя; собственник имущества организации; руководитель организации; лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом. Выполняющим управленческие функции в организации, согласно п. 1 примечаний к ст. 201 УК, признается лицо, выполняющее функции единоличного исполнительного органа, члена совета директоров или иного коллегиального исполнительного органа, а также лицо, постоянно, временно либо по специальному полномочию выполняющее организационно-распоряди- тельные или административно-хозяйственные функции в этих организациях.
314
Глава 10. Преступления против интересов службы
вкоммерческих и иных организациях
§1. Понятие и общая характеристика преступлений против интересов
службы в коммерческих и иных организациях
Ответственность за преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях предусмотрена нормами главы 23 УК. Согласно п. 1 ст. 50 ГК РФ коммерческой является организация, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Коммерческие организации могут создаваться в форме хозяйственных товариществ (полное товарищество, товарищество на вере) и обществ (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью), производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий (п. 2 ст. 50 ГК РФ). Иные организации – это некоммерческие организации, которые не имеют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют прибыль между участниками. Они могут быть созданы в форме потребительских кооперативов, благотворительных и иных фондов, общественных и религиозных организаций (объединений), садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан, товариществ собственников жилья, казачьих обществ, а также учреждений, которые создаются собственником для осуществления управленческих, соци- ально-культурных или иных функций некоммерческого характера (ст.ст. 50 и 120 ГК РФ)1. Эти организации не должны являться государственным органом, органом местного самоуправления, государственным или муниципальным учреждением.
Видовым объектом преступлений, названных в гл. 23 УК, являются общественные отношения, обеспечивающие осуществление законных интересов коммерческих и иных организаций, которые не относятся к государственным органам, органам местного самоуправления, государственным или муниципальным учреждениям.
С объективной стороны одни преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях совершаются только в форме действия (превышение полномочий частным детективом или работником частной охранной организации – ст. 203 УК, коммерческий подкуп –
1 О формах некоммерческих организаций см., например: Закон РФ от 19 июня 1992 г. «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», федеральные законы от 19 мая 1995 г. «Об общественных объединениях», от 11 августа 1995 г. «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», от 12 января 1996 г. «О некоммерческих организациях», от 15 апреля 1998 г. «О садоводческих, огородных и дачных некоммерческих объединениях граждан».
315
ст. 204 УК), другие преступления – как путем действия, так и бездействия (злоупотребление полномочиями – ст. 201 УК, злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами – ст. 202 УК). По конструкции составы преступлений, предусмотренных ст.ст. 201, 202 и 203 УК, являются материальными, а составы коммерческого подкупа (ст. 204 УК) сформулированы как формальные.
Субъективная сторона рассматриваемых преступлений характеризуется умышленной виной. В ст.ст. 201 и 202 УК указана специальная цель – извлечение выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам.
Субъект преступлений, по общему правилу, специальный: лицо, выполняющее управленческие функции в коммерческой или иной организации (ст. 201, ч. 3 ст. 204 УК); частный нотариус или частный аудитор (ст. 202 УК); частный детектив или работник частной охранной организации (ст. 203 УК). Субъект преступления, указанного в ч.ч. 1 и 2 ст. 204 УК,
– физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста. Преступления, предусмотренные гл. 23 УК, могут причинить вред
правам и законным интересам граждан, коммерческих и иных организаций, охраняемым законом интересам общества или государства. В связи с этим законодательством установлен различный порядок уголовного преследования виновных. Если деяние причинило вред интересам исключительно коммерческой организации, не являющейся государственным или муниципальным предприятием, уголовное преследование осуществляется по заявлению руководителя данной организации или с его согласия (п. 2 примечаний к ст. 201 УК, ст. 23 УПК РФ). Если деяние причинило вред интересам других организаций, а также интересам граждан, общества или государства, уголовное преследование осуществляется на общих основаниях (п. 3 примечаний к ст. 201 УК). Когда в результате злоупотребления полномочиями руководителем организации вред причинен исключительно этой организации, уголовное преследование руководителя осуществляется по заявлению или с согласия органа управления организации, в компетенцию которого входит избрание или назначение руководителя, а также с согласия члена органа управления организации или лиц, имеющих право принимать решения, определяющие деятельность юридического лица (п. 12 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16 октября 2009 г. «О судебной практике по делам о злоупотреблении должностными полномочиями и о превышении должностных полномочий»1).
Глава 23 УК содержит четыре статьи, которые предусмотрели пять самостоятельных преступлений: злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК); злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами (ст. 202 УК); превышение полномочий частным детективом или работ-
1 См.: БВС РФ. 2009. № 12. С. 4.
316
ником частной охранной организации, имеющим удостоверение частного охранника, при выполнении ими своих служебных обязанностей (ст. 203 УК); незаконная передача вознаграждения (ч.ч. 1 и 2 ст. 204 УК); незаконное получение вознаграждения (ч.ч. 3 и 4 ст. 204 УК).
§2. Виды преступлений против интересов службы
вкоммерческих и иных организациях
Злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК). Непосредственным объектом рассматриваемого преступления являются общественные отношения в сфере управления экономической деятельностью коммерческой или иной организации.
Потерпевшими от преступления могут быть граждане, организации, общество или государство.
Объективная сторона преступления содержит следующие признаки: а) деяние, которое состоит в использовании лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, своих полномочий вопреки законным интересам этой организации; б) последствия в виде существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства; в) причинная связь между указанными деянием и последствиями.
Использование лицом своих полномочий выражается: в действиях, которые это лицо совершило в рамках предоставленных ему полномочий; в бездействии, когда лицо не совершило необходимые действия управленческого характера. Некоторые юристы полагают, что при использовании своих полномочий лицо совершает действия не только в пределах этих полномочий, но и с их превышением1. Эта точка зрения противоречит уголовному закону, в котором говорится об использовании лицом своих полномочий. Его полномочия могут быть закреплены в нормативных актах, договорах, уставе организации, учредительных документах. Законодатель четко отграничивает злоупотребление полномочиями (ст.ст. 201, 202, 285 УК), которое означает формальное соответствие деяния лица определенным правилам поведения, от превышения полномочий (ст.ст. 203, 286 УК), которое состоит в совершении действий, явно выходящих за пределы его полномочий.
Формами злоупотребления служебными полномочиями могут быть: прием на работу лица, которое фактически трудовые обязанности не исполняет, выдача управляющим коммерческим банком необеспеченных
1 См.: Уголовное право России: учебник для вузов: в 2 т. Т. 2. Особенная часть / под ред. А.Н. Игнатова, Ю.А. Красикова. М., 1999. С. 329; Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / под ред. А.И. Чучаева. М., 2010. С. 595.
317
кредитов, «прокручивание» денег, выделенных на заработную плату, заключение заведомо невыгодного для организации контракта, отпуск продукции без предоплаты организации, находящейся на грани банкротства, и т. п. Лицо должно использовать предоставленные ему полномочия вопреки законным интересам организации. Законными являются интересы организации, соответствующие целям ее деятельности, нормативно-правовым актам, обычаям делового оборота. Законный интерес организации может состоять в получении прибыли, поддержании состояния платежеспособности, расширении объема деятельности и рабочих мест и т. д. Совершение лицом действий вопреки незаконным интересам организации (например, по поводу неуплаты налогов, монополистических действий) не образует состава данного преступления.
Состав преступления материальный. Преступление окончено с момента наступления указанных в законе последствий. Последствия преступления выражаются в причинении существенного вреда правам и законным интересам граждан, организаций, законным интересам общества или государства. Вред может быть материальным или нематериальным. Он признается существенным, если состоит, например, в крупных убытках, потере рабочих мест, снижении рентабельности и конкурентоспособности, длительной задержке выплаты зарплаты. В п. 18 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16 октября 2009 г. «О судебной практике по делам о злоупотреблении должностными полномочиями и о превышении должностных полномочий» указано, что под существенным нарушением прав граждан или организаций следует понимать нарушение прав и свобод физических и юридических лиц, гарантированных общепризнанными принципами и нормами международного права, Конституцией РФ (например, права на уважение чести и достоинства личности, личной и семейной жизни граждан, права на неприкосновенность жилища и др.). При оценке существенности вреда необходимо учитывать степень отрицательного влияния противоправного деяния на нормальную работу организации, характер и размер понесенного ею материального ущерба, число потерпевших граждан, тяжесть причиненного им физического, морального или имущественного вреда и т. п.
Субъективная сторона преступления выражается в прямом умысле. По мнению некоторых юристов, данное преступление совершается как с прямым, так и с косвенным умыслом1. Однако здесь косвенный умысел невозможен, поскольку обязательным признаком субъективной стороны состава является цель извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам.
1 См.: Уголовное право. Особенная часть: учебник / под ред. В.Н. Петрашева. М., 1999. С. 292; Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / под ред. А.И. Чучаева. М., 2010. С. 595.
318
Субъект преступления специальный. Им может быть только лицо, выполняющее управленческие функции в коммерческой или иной организации, а также в некоммерческой организации, не являющейся государственным органом, органом местного самоуправления, государственным или муниципальным учреждением. Таковым признается лицо выполняющее: 1) функции единоличного исполнительного органа, члена совета директоров или иного коллегиального исполнительного органа; 2) постоянно, временно или по специальному полномочию организационно-распорядитель- ные или административно-хозяйственные функции в этой организации (п. 1 примечаний к ст. 201 УК). Организационно-распорядительные функции – это обязанности, связанные с руководством деятельностью других людей, например, с руководством в целом организацией, ее структурным подразделением, участком работы, деятельностью отдельных работников (организация труда подчиненных, контроль и проверка исполнения, расстановка кадров, прием на работу и увольнение и т. д.). Административнохозяйственные функции заключаются в управлении имуществом, совершении сделок, учете и контроле за расходованием материальных ценностей, получении и выдаче денежных сумм, организации реализации товаров и т. д. К лицам, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации можно отнести, например, директора, управляющего, председателя производственного или потребительского кооператива, руководителя общественного объединения, заместителей первого руководителя, руководителей подразделения (филиала, представительства, цеха, отдела и т. д.) или участка работ, члена правления акционерного общества.
Часть 2 ст. 201 УК предусматривает ответственность за «то же деяние, повлекшее тяжкие последствия». К тяжким последствиям можно отнести: причинение организации материального ущерба в особо крупном размере; дезорганизацию работы предприятия или учреждения на длительное время; банкротство предприятия; причинение смерти по неосторожности; причинение тяжкого вреда здоровью человека.
Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и ауди-
торами (ст. 202 УК). Непосредственным объектом преступления являют-
ся общественные отношения, регулирующие деятельность частных нотариусов и частных аудиторов. Эта деятельность регламентирована соответственно Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. (далее для краткости – Основы) и Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской деятельности».
Потерпевшими от преступления признаются гражданин или организация, права и законные интересы которых нарушены.
Объективная сторона преступления включает: а) деяние в виде использования частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам свое деятельности; б) последствие в виде причинения
319
существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства; в) причинную связь между деянием нотариуса или аудитора и указанным последствием.
Согласно ст. 1 Основ нотариат в России призван обеспечивать защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусом предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации. В соответствии со ст. 35 Основ нотариус, занимающийся частной практикой: удостоверяет сделки, выдает свидетельство о праве собственности на долю в имуществе супругов, свидетельствует верность копий документов, выписок из них и подлинность подписи на документах, удостоверяет факт нахождения гражданина в живых или в определенном месте, совершает исполнительные надписи, принимает на хранение документы, совершает иные предусмотренные законом нотариальные действия. Нотариусу запрещается оглашать документы, разглашать сведения, которые стали ему известны в связи с совершением нотариальных действий, оказывать посреднические услуги при заключении договоров, заниматься самостоятельной предпринимательской и иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской (ст. 6 Основ). Использование частным нотариусом своих полномочий вопреки задачам своей деятельности может выразиться, например, в ложном свидетельствовании верности копии документа, незаконном удостоверении сделки или совершении исполнительной надписи, разглашении сведений, которые стали ему известны в связи с совершением нотариальных действий.
Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита
иоказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит есть независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»). В полномочия частных аудиторов входят: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; бухгалтерское
иналоговое консультирование; постановка, восстановление и ведение налогового учета; составление налоговых деклараций и расчетов; анализ фи- нансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей; оценочная деятельность и другие виды услуг, названные в ч. 7 ст. 1 указанного Федерального закона. Злоупотребление полномочиями аудитора может выразиться, например, в составлении заведомо ложного аудиторского заключения, разглашении аудиторской тайны, заведомо неправильной оценке рыночной или иной стоимости объектов, сокрытии выявленных недостатков и злоупотреблений, осуществлении аудита в организации, учредители (участники), руководители и бухгалтеры которой состоят в близком родстве с аудитором.
320