Ifrs 10 «консолидированная финансовая отчетность»

Консолидированная отчетность – это финансовая отчётность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Группой является материнское предприятие и его дочерние предприятия. Материнское предприятие - предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий. Дочернее предприятие - предприятие, находящееся под контролем другого предприятия.

Любое предприятие-инвестор (независимо от характера его участия в каком-либо предприятии-объекте инвестиций) должен определить, является ли он материнским предприятием, оценив, обладает он контролем над объектом инвестиций или нет.

Элементы контроля

Инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций

1-ый элемент контроля - полномочия в отношении объекта инвестиций

Инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций, если у инвестора имеются существующие права, которые предоставляют ему возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью.

Значимая деятельность - это деятельность объекта инвестиций, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций.

2-ой элемент контроля - право на получение дохода от участия в объекте инвестиций

Инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, если доход инвестора от участия в объекте инвестиций может варьироваться в зависимости от показателей деятельности объекта инвестиций.

3-ий элемент контроля - использование полномочий с целью оказания влияния на величину дохода

Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если он имеет возможность использовать свои полномочия с целью оказания влияния на величину своего дохода от участия в объекте инвестиций.

Требования к учету

Материнское предприятие должно подготавливать консолидированную финансовую отчетность с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах.

Консолидация объекта инвестиций начинается с того момента, когда инвестор получает контроль над объектом инвестиций, и прекращается, когда инвестор утрачивает контроль над объектом инвестиций.

Руководство по подготовке консолидированной финансовой отчетности

Процедуры консолидации

В консолидированной финансовой отчётности:

(а) производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий.

(в) производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий.

(c) полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы.